Какие выплаты при увольнении не облагаются НДФЛ

Увольнение почти всегда сопровождается выплатами, и бухгалтеру важно сразу отделить те, что освобождены от НДФЛ, от тех, где налог удерживается в общем порядке. Ошибка в расчёте лимита или в квалификации компенсации оборачивается доначислением налога, пенями и штрафом, а иногда — и спором с работником, которому неверно удержали налог.

Выгода точного разграничения очевидна: работодатель не переплачивает налог и не рискует при проверке, а сотрудник получает причитающееся в полном объёме. Ниже — закрытый перечень необлагаемых выплат, правила расчёта лимита в три средних месячных заработка, особенности для северных надбавок и районного коэффициента, отдельные лимиты для руководителя и главного бухгалтера, а также порядок отражения необлагаемых сумм в расчёте и отчётности.

Какие выплаты при увольнении не облагаются НДФЛ: закрытый перечень

Перечень необлагаемых доходов установлен статьёй 217 НК РФ и закрыт: всё, чего в нём нет, по умолчанию формирует налоговую базу. Применительно к расчёту при увольнении освобождены три группы выплат — выходное пособие и сохраняемый средний заработок в пределах законодательного лимита, отдельные компенсации, прямо названные в кодексе, и государственные пособия (кроме больничного).

К необлагаемым относятся:

• выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства — в части, не превышающей трёхкратный (шестикратный для отдельных территорий) средний месячный заработок;
• компенсация за задержку выплат и возмещение морального вреда — ст. 236 и 237 ТК РФ;
• государственные пособия, включая пособие по безработице, — п. 1 ст. 217 НК РФ (исключение — пособие по временной нетрудоспособности, в том числе по уходу за больным ребёнком);
• единовременная выплата при рождении ребёнка в пределах 1 млн ₽ на каждого ребёнка, если она выплачена в течение первого года, — п. 8 ст. 217 НК РФ (лимит действует с 1 января 2026 года, до этого он составлял 50 000 ₽);
• материальная помощь, подарки, возмещение стоимости лекарств — до 4 000 ₽ за год по каждому основанию, п. 28 ст. 217 НК РФ, с суммы превышения налог удерживается;
• компенсация расходов на переезд и перевоз имущества при переводе на работу в другую местность;
• суммы, выплаченные в возмещение вреда здоровью, связанного с трудовой деятельностью.

Обратная сторона перечня важнее для практики: облагаются компенсация за неиспользованный отпуск, зарплата за отработанные дни, премии и иные стимулирующие выплаты, больничный, а также любые «сверхлимитные» суммы выходного пособия. Разделение проходит не по названию выплаты в приказе, а по её правовой природе: если выплата не предусмотрена законом как компенсационная, она считается доходом.

Типичная ошибка — попытка назвать в приказе премию «компенсацией при увольнении», чтобы вывести её из-под налога. Инспекция при проверке переквалифицирует выплату по фактическому содержанию, доначислит НДФЛ, пени и штраф, а работодатель как налоговый агент отвечает за это своим имуществом.

Выходное пособие и средний заработок на период трудоустройства: лимит в три средних месячных заработка

Освобождение работает не на всю сумму, а на нормативную величину. Не облагается НДФЛ часть, не превышающая трёхкратный средний месячный заработок, а для работников организаций в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях — шестикратный. Всё, что выплачено сверх этого порога, включается в базу по НДФЛ в день выплаты.

Как считается лимит по шагам:

1. Определите средний дневной заработок — выплаты за расчётный период (12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения) делят на фактически отработанные дни.
2. Умножьте на количество рабочих дней по графику сотрудника в месяце, следующим за увольнением, — получите средний месячный заработок.
3. Умножьте результат на 3 (или на 6 для северных территорий) — это и есть необлагаемый предел.
4. Сравните с фактически начисленной суммой: разница облагается по ставке 13% или 15% в зависимости от совокупного дохода работника за год.

Например, средний месячный заработок сотрудника — 100 000 ₽, увольнение не связано с Севером. Необлагаемый предел — 300 000 ₽. Если по соглашению сторон начислено 500 000 ₽, налог удерживается с 200 000 ₽ превышения, то есть ≈ 26 000 ₽ по базовой ставке. Если бы та же сумма выплачивалась в районах Крайнего Севера, лимит составил бы 600 000 ₽ и налог не возник бы вовсе.

Важно, что лимит применяется к совокупности выплат, а не к каждой отдельно: выходное пособие, сохранённый заработок на период трудоустройства и иные аналогичные суммы складываются. Нельзя освободить три средних заработка по каждому основанию. Средний заработок на период трудоустройства за второй (и в исключительных случаях третий) месяц выплачивается уже после увольнения — на дату выплаты нужно повторно проверить, не исчерпан ли лимит ранее произведёнными выплатами.

Отдельный нюанс — «северный» лимит применяется к работникам организаций, расположенных в соответствующих районах, а не к тем, кто работал там вахтой по договору с иногородним работодателем. Подтверждение статуса — трудовой договор с указанием места работы и населённого пункта.

Компенсация за неиспользованный отпуск: почему она всегда облагается налогом

Денежная компенсация за неиспользованные дни отпуска при увольнении — это доход работника, и статья 217 НК РФ её не освобождает. Исключений нет: ни по количеству накопленных дней, ни по причине увольнения, ни по статусу работника. Налог удерживается в день фактической выплаты, а перечислить его нужно не позднее 28-го числа текущего месяца — по единому сроку для удержанного НДФЛ.

Частая путаница возникает из-за смешения двух разных компенсаций:

Порядок расчёта налога с отпускной компенсации стандартный: сумма включается в базу того месяца, в котором произведена выплата, и облагается по прогрессивной шкале — 13% до 2,4 млн ₽ совокупного годового дохода, 15% от 2,4 до 5 млн ₽, 18% от 5 до 20 млн ₽, 20% от 20 до 50 млн ₽, 22% свыше 50 млн ₽. Повышенная ставка применяется только к превышению порога, а не ко всей сумме.

Если работник увольняется, не отработав год, право на отпуск у него всё равно возникает пропорционально отработанному времени — и компенсация за эти дни облагается на равных основаниях. Нередкая ошибка — выплатить компенсацию «в конверте» или оформить её как материальную помощь: при проверке СОУТ-документов, табелей и расчётных листков расхождение вскроется, и работодателю доначислят не только НДФЛ, но и страховые взносы.

Северные надбавки и районный коэффициент в составе выходного пособия: что не облагается

Для работников Крайнего Севера и приравненных местностей лимит освобождения увеличен до шестикратного среднего месячного заработка. Ключевой вопрос — как считать этот средний заработок: включать ли в него районный коэффициент и процентную надбавку за стаж работы в северных условиях. Ответ: включать, потому что средний заработок определяется по фактическим выплатам, а коэффициент и надбавка — часть заработной платы по ст. 315–317 ТК РФ.

Практический эффект существенный. Например, оклад сотрудника — 80 000 ₽, районный коэффициент 1,5 и надбавка 50% дают фактический месячный заработок 160 000 ₽. При шестикратном лимите необлагаемый предел составит ≈ 960 000 ₽, тогда как расчёт «от голого оклада» дал бы только 480 000 ₽ — и половина выплаты попала бы под налог.

Что учитывать при расчёте:

• в средний заработок входят все предусмотренные системой оплаты труда выплаты: оклад, коэффициент, надбавка, премии производственного характера;
• не входят выплаты социального характера — материальная помощь, оплата питания, проезда, обучения;
• из расчётного периода исключаются дни больничных, отпусков, командировок и иных периодов с сохранением среднего заработка;
• если в расчётном периоде повышались оклады, средний заработок индексируется — это влияет и на величину лимита.

Отдельная ситуация — работник трудится в местности, не отнесённой к северным, но получает надбавку за работу в условиях, приравненных к северным, по прежнему месту жительства. Право на шестикратный лимит определяется местом расположения работодателя и местом работы по договору, а не наличием надбавки как таковой. Если работодатель зарегистрирован в средней полосе, а работник фактически трудится вахтой на Севере, шестикратный лимит не применяется — только трёхкратный.

Чтобы избежать спора с инспекцией, закрепите в локальном акте порядок расчёта среднего заработка с включением коэффициента и надбавки и храните документы о статусе населённого пункта (перечни, утверждённые постановлением Правительства).

Увольнение по сокращению численности: как считать необлагаемый лимит

При сокращении численности или штата работодатель обязан выплатить выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также сохранить средний заработок на период трудоустройства — не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачётом выходного пособия), а в исключительных случаях по решению службы занятости — и за третий месяц. Все эти выплаты укладываются в единый необлагаемый лимит трёх (шести) средних месячных заработков.

Порядок действий работодателя:

1. Издайте приказ о сокращении и уведомьте работника персонально под подпись не менее чем за два месяца (при массовом сокращении — за три).
2. Предложите имеющиеся вакансии — это обязательный этап, без него увольнение можно оспорить.
3. В день увольнения выплатите зарплату, компенсацию за неиспользованный отпуск и выходное пособие в размере среднего месячного заработка.
4. Зафиксируйте в расчёте остаток необлагаемого лимита — он понадобится при последующих выплатах.
5. При обращении бывшего работника во второй месяц (при отсутствии трудоустройства) выплатите сохранённый средний заработок, уменьшив его на сумму выходного пособия.
6. Для третьего месяца потребуется решение органа службы занятости — без этого документа выплата не положена, а произведённая «на всякий случай» сумма облагается НДФЛ.

Например, средний месячный заработок — 90 000 ₽. Лимит — 270 000 ₽. Выходное пособие 90 000 ₽, выплата за второй месяц 90 000 ₽ и за третий 90 000 ₽ в сумме дают ровно лимит — налога нет. Если работник получил ещё и дополнительную компенсацию за досрочное расторжение (за дни, оставшиеся до истечения срока предупреждения), она также засчитывается в лимит.

Не путайте с ситуацией, когда работник увольняется по собственному желанию до истечения срока предупреждения при сокращении: право на выходное пособие сохраняется, но выплаты за период трудоустройства — уже нет, если иное не предусмотрено коллективным договором.

Увольнение по соглашению сторон: когда выплата освобождается от НДФЛ

Соглашение сторон (п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ) — самая частая ситуация споров о НДФЛ. Позиция такова: выходное пособие и иные компенсационные выплаты, предусмотренные соглашением, освобождаются от налога в пределах трёхкратного (шестикратного) среднего месячного заработка — так же, как при сокращении. Всё сверх лимита — доход, облагаемый НДФЛ.

Освобождение работает, если одновременно выполнены условия:

• выплата имеет компенсационный характер — связана с расторжением трудового договора и направлена на возмещение потерь работника;
• она предусмотрена трудовым договором, соглашением о расторжении или локальным актом;
• сумма не превышает установленный лимит.

Если соглашение оформлено как «отступные» без привязки к трудовым отношениям, а по факту работник получает вознаграждение за лояльность или отказ от претензий, инспекция может переквалифицировать выплату. Чтобы этого избежать, в тексте соглашения указывайте основание — расторжение трудового договора по соглашению сторон — и расчёт суммы (например, «в размере трёх средних месячных заработков»).

Типичный кейс: работник и работодатель договариваются о выплате 1 000 000 ₽ при среднем заработке 200 000 ₽. Необлагаемый предел — 600 000 ₽. С 400 000 ₽ превышения удерживается НДФЛ ≈ 52 000 ₽ по ставке 13%. Если бы тот же работник увольнялся по сокращению и получил те же 1 000 000 ₽ тремя траншами, результат был бы идентичным — лимит един для обоих оснований.

Если соглашение предусматривает выплату в рассрочку, налог удерживается с каждой части по мере выплаты, а лимит проверяется нарастающим итогом. При этом если работник после увольнения получил ещё и доход по гражданско-правовому договору от того же работодателя, он в лимит не входит и облагается отдельно.

Выплаты при увольнении руководителя и главного бухгалтера: особые лимиты

Для отдельных категорий работников действует повышенный лимит освобождения — шестикратный средний месячный заработок. Это касается руководителей, их заместителей и главных бухгалтеров организаций, если трудовой договор прекращается по основаниям, предусмотренным п. 2 ст. 278 ТК РФ (в связи со сменой собственника, принятием уполномоченным органом решения о прекращении трудового договора) либо по соглашению сторон.

Правила применения:

1. Проверьте основание увольнения — шестикратный лимит работает только при увольнении по указанным основаниям, а не по любому поводу.
2. Рассчитайте средний месячный заработок за 12 месяцев, предшествующих увольнению, включая премии и иные выплаты по системе оплаты труда.
3. Умножьте на 6 — получите необлагаемый предел.
4. Сравните с фактической суммой в соглашении или решении органа управления.
5. С разницы удержите НДФЛ в день выплаты и отразите в расчёте 6-НДФЛ.

Например, средний месячный заработок топ-менеджера — 500 000 ₽. Шестикратный лимит — 3 000 000 ₽. Если решением совета директоров назначена компенсация 4 000 000 ₽, налог удерживается с 1 000 000 ₽ превышения — ≈ 130 000 ₽ по ставке 13% (при условии, что совокупный годовой доход не превысил 2,4 млн ₽; иначе применяется 15% к превышению порога).

Риск, о котором стоит помнить: если выплата явно несоразмерна заработку и носит характер «золотого парашюта» вне связи с трудовым вкладом, инспекция вправе оспорить её деловой характер. Судебная практика в таких спорах неоднородна, поэтому фиксируйте в решении органа управления экономическое обоснование — например, принятие обязательств по неконкуренции или отказ от корпоративных претензий.

Что делать работодателю: как отразить необлагаемые суммы в расчёте и отчётности

Необлагаемые выплаты не исчезают из отчётности — они показываются отдельно, чтобы инспекция видела структуру дохода. Порядок действий:

1. Определите налоговый статус каждой выплаты на дату начисления: облагаемая, необлагаемая в полном объёме, необлагаемая в пределах лимита.
2. Рассчитайте остаток лимита по каждому работнику — ведите регистр, если выплаты растянуты на несколько месяцев.
3. В расчёте 6-НДФЛ включите необлагаемые суммы в раздел 2 по соответствующим строкам с кодом дохода и вычета (для выходного пособия — код вычета 620).
4. В приложении к расчёту (справка о доходах) отразите необлагаемые суммы с указанием кода — это позволит инспекции сверить данные с формой ЕФС-1.
5. Проверьте, что страховые взносы на необлагаемые суммы не начислены, — по единому тарифу они также исключены.
6. Сохраните документы: приказ об увольнении, соглашение, расчёт среднего заработка, решение органа управления — они понадобятся при камеральной проверке.

Сроки: НДФЛ с облагаемых выплат перечисляется не позднее 28-го числа месяца, в котором произведена выплата; с выплат последних рабочих дней месяца — в составе единого платежа. Уведомление об исчисленных суммах подаётся не позднее 25-го числа.

Если ошибка обнаружена после сдачи отчёта, подайте уточнённый расчёт 6-НДФЛ с корректными суммами и доплатите налог с пенями — это освободит от штрафа по ст. 123 НК РФ при условии, что налог доплачен до обнаружения ошибки инспекцией.

Информационный сервис. Не является финансовой рекомендацией. Окончательные условия уточняйте на сайте банка.