УСН доходы минус расходы: что это и как работает

Главное

• При УСН «доходы минус расходы» базовая налоговая ставка составляет 15%, но регионы могут снижать её до 5%.
• Выбор объекта налогообложения (доходы или доходы минус расходы) возможен при регистрации бизнеса или с начала нового календарного года.
• Правило «сначала заплати себе» не является налоговой нормой, а относится к личным финансовым привычкам и не связано с УСН.
• ИИС типа А и типа Б — это инструменты для физических лиц, а не для предпринимателей на УСН, поэтому не относятся к теме статьи.

УСН доходы минус расходы — один из двух объектов налогообложения на упрощённой системе, где налог рассчитывается с чистой прибыли, а не с выручки. Для обычного человека, который открывает ИП или малый бизнес, этот режим даёт возможность легально уменьшить налоговую базу на сумму аренды, закупки товаров, зарплаты сотрудников и других затрат. В отличие от УСН «доходы», здесь важно вести строгий учёт расходов и хранить подтверждающие документы, иначе налоговая может не принять вычет. В статье разберём, какие расходы можно учитывать, как считать авансовые платежи и минимальный налог, а также на какие региональные льготы можно рассчитывать.

Что такое УСН «доходы минус расходы»

Упрощённая система налогообложения с объектом «доходы минус расходы» — это специальный налоговый режим для малого и среднего бизнеса, при котором налог уплачивается с разницы между полученными доходами и документально подтверждёнными расходами. В отличие от варианта «доходы», где налог считают от всей выручки, здесь учитывают затраты компании или предпринимателя, что может существенно снизить налоговую нагрузку при высоких операционных расходах.

Этот режим регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Ставка налога по умолчанию составляет 15%, но регионы вправе снижать её до 5% в зависимости от категории налогоплательщика или вида деятельности. Например, для производственных предприятий или IT-компаний в некоторых субъектах РФ ставка может быть минимальной. Выбор объекта налогообложения — «доходы» или «доходы минус расходы» — делается при регистрации бизнеса или с нового календарного года, уведомив налоговую инспекцию.

УСН «доходы минус расходы» подходит тем, у кого доля затрат в выручке стабильно высока — например, розничной торговле, производству, строительству. Если расходы составляют менее 60–70% от доходов, выгоднее может оказаться УСН «доходы» с меньшей ставкой и возможностью уменьшить налог на страховые взносы. Подробнее о выборе между объектами — в разделе «Что выгоднее».

Как считается налог: расходы, база и ставка

Налог при УСН «доходы минус расходы» рассчитывается по формуле: (доходы – расходы) × налоговая ставка. Доходы учитываются кассовым методом — то есть на дату поступления денег на расчётный счёт или в кассу. Расходы — на дату их фактической оплаты, при условии, что они экономически обоснованы и подтверждены первичными документами (чеки, накладные, акты, договоры).

Налоговая база — это положительная разница между доходами и расходами за отчётный (квартал) или налоговый (год) период. Если расходы превысили доходы, база равна нулю, и налог не начисляется — но это не освобождает от уплаты минимального налога (подробнее — в соответствующем разделе). Ставка налога — 15%, если региональным законом не установлена пониженная ставка. Например, для некоторых видов деятельности ставка может быть снижена до 10% или даже 5%.

В течение года налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по итогам каждого квартала: за I квартал, полугодие и 9 месяцев. Аванс рассчитывается нарастающим итогом с начала года. По итогам года подаётся декларация и доплачивается разница между начисленным налогом за год и уплаченными авансами. Сроки уплаты авансов — до 25-го числа месяца, следующего за кварталом, а годового налога — до 31 марта (для организаций) и до 30 апреля (для ИП).

Какие расходы можно учесть: закрытый перечень

Перечень расходов, которые можно включить в налоговую базу при УСН «доходы минус расходы», строго ограничен статьёй 346.16 Налогового кодекса РФ. В отличие от общей системы налогообложения (ОСНО), где расходы учитываются по принципу экономической обоснованности, здесь действует закрытый список. Нельзя учесть затраты, не указанные в этом перечне, даже если они очевидно необходимы для бизнеса.

В перечень входят, в частности:

• Материальные расходы — покупка сырья, материалов, товаров для перепродажи, топлива, упаковки.
• Расходы на оплату труда — зарплата, премии, отпускные, компенсации (включая страховые взносы с них).
• Аренда — плата за аренду помещений, оборудования, транспорта.
• Проценты по кредитам и займам — в пределах, установленных для контролируемых сделок.
• Ремонт основных средств — как текущий, так и капитальный.
• Реклама — расходы на наружную рекламу, интернет-продвижение, участие в выставках (но не все виды рекламы, например, спонсорство — не всегда).
• Командировочные расходы — проезд, проживание, суточные (в пределах норм).
• Таможенные платежи — пошлины и сборы при импорте.

Важное условие: все расходы должны быть документально подтверждены (чеки, накладные, акты, договоры) и экономически оправданы — то есть направлены на получение дохода. Например, покупка дорогого автомобиля для директора может быть признана необоснованной, если он не используется в производственной деятельности. Также нельзя учитывать расходы, связанные с приобретением основных средств, если они не введены в эксплуатацию.

Минимальный налог: когда и сколько платить

Минимальный налог — это обязательный платёж, который заменяет обычный налог при УСН «доходы минус расходы», если по итогам года налоговая база оказалась нулевой или отрицательной (расходы превысили доходы). Он рассчитывается как 1% от суммы полученных доходов за год, независимо от размера расходов. Уплачивается только по итогам налогового периода — года, а не по авансовым платежам.

Пример: за год ИП получил доход 5 000 000 ₽, а расходы составили 5 500 000 ₽. Обычный налог: (5 000 000 – 5 500 000) × 15% = 0 ₽. Минимальный налог: 5 000 000 × 1% = 50 000 ₽. Эту сумму нужно уплатить в бюджет. Если бы расходы были, например, 4 000 000 ₽, обычный налог составил бы (5 000 000 – 4 000 000) × 15% = 150 000 ₽, что больше 50 000 ₽ — платится обычный налог.

Минимальный налог можно уменьшить в будущем: разницу между уплаченным минимальным налогом и обычным налогом, который был бы при положительной базе, разрешается включить в расходы следующих налоговых периодов. Это правило действует в течение 10 лет с года убытка. Например, если в 2025 году вы уплатили минимальный налог 50 000 ₽ при обычном 0 ₽, то в 2026 году можете учесть эти 50 000 ₽ как дополнительный расход, уменьшив налоговую базу.

УСН «доходы минус расходы» и «доходы»: что выгоднее

Выбор между объектами налогообложения зависит от структуры бизнеса, доли расходов и возможности их документального подтверждения. При УСН «доходы» налог составляет 6% от всей выручки, но его можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов (до 50% для организаций и до 100% для ИП без работников). При УСН «доходы минус расходы» налог — 15% от разницы, но взносы уже включены в расходы, а не вычитаются отдельно.

Порог рентабельности, при котором оба варианта становятся равновыгодными, можно рассчитать по формуле: доля расходов = 1 – (ставка_доходы / ставка_доходы_минус_расходы). Для стандартных ставок (6% и 15%): 1 – (6 / 15) = 0,6, то есть 60%. Если расходы составляют более 60% от доходов, выгоднее объект «доходы минус расходы»; если менее — «доходы». Однако это упрощённый расчёт — на практике нужно учитывать региональные пониженные ставки (например, 5% и 10%) и возможность уменьшения налога на взносы при УСН «доходы».

Пример: ИП без работников с доходом 3 000 000 ₽ и расходами 2 000 000 ₽ (66,7%). При УСН «доходы»: налог = 3 000 000 × 6% = 180 000 ₽, минус взносы (например, 50 000 ₽) = 130 000 ₽. При УСН «доходы минус расходы»: налог = (3 000 000 – 2 000 000) × 15% = 150 000 ₽. В данном случае выгоднее первый вариант. Но если расходы вырастут до 2 500 000 ₽ (83,3%), налог по второму варианту составит 75 000 ₽, что существенно меньше. Рекомендуется моделировать оба сценария на основе прогнозных данных.

Плюсы и минусы объекта «доходы минус расходы»

Плюсы:

• Налоговая экономия при высоких расходах. Если затраты составляют более 60–70% выручки, налоговая нагрузка может быть значительно ниже, чем при УСН «доходы».
• Учёт убытков. Если расходы превысили доходы, налог не уплачивается (заменяется минимальным), а убыток можно перенести на будущие периоды.
• Гибкость в расходах. Включение в базу многих видов затрат — от аренды до процентов по кредитам — позволяет легально минимизировать налог.
• Региональные льготы. Многие регионы устанавливают пониженные ставки (до 5%) для определённых отраслей, что делает режим ещё привлекательнее.

Минусы:

• Закрытый перечень расходов. Не все фактические затраты можно учесть — например, некоторые виды консультационных услуг или представительские расходы не входят в список.
• Обязательное документальное подтверждение. Каждый расход нужно подтвердить первичными документами, иначе налоговая может исключить его из базы и доначислить налог.
• Минимальный налог. Даже при убытке придётся заплатить 1% от доходов, что может быть неожиданностью для начинающих предпринимателей.
• Сложность учёта. Требуется вести книгу учёта доходов и расходов (КУДиР), тщательно фиксировать каждую операцию, что увеличивает административную нагрузку.
• Ограничения по видам деятельности. Некоторые виды бизнеса (например, банковская, страховая деятельность) не могут применять УСН вообще.

На что обратить внимание при переходе и учёте

Переход на УСН «доходы минус расходы» возможен двумя способами: при регистрации нового бизнеса (уведомление в течение 30 дней после постановки на учёт) или с нового календарного года (уведомление до 31 декабря текущего года). Если вы уже работаете на УСН «доходы», сменить объект можно только со следующего года. Важно заранее оценить, какой режим выгоднее, и подать уведомление в срок — иначе останетесь на прежнем объекте.

Учёт расходов — ключевой момент. Все затраты должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и оплачены. Налоговая инспекция при проверке может запросить договоры, счета-фактуры, платёжные поручения, акты выполненных работ. Особенно тщательно проверяют крупные расходы — например, покупку основных средств (зданий, оборудования). Если расход признают необоснованным, налог доначислят, а также начислят пени и штраф.

Книга учёта доходов и расходов (КУДиР) — обязательный документ для всех налогоплательщиков на УСН. В ней фиксируются все операции в хронологическом порядке. КУДиР можно вести в бумажном или электронном виде. По итогам года её не нужно сдавать в налоговую, но она должна быть доступна для проверки. Ошибки в КУДиР — частая причина доначислений. Рекомендуется использовать бухгалтерские сервисы (например, «1С», «Эльба», «Моё дело»), которые автоматически формируют записи и проверяют корректность.

Авансовые платежи — не забывайте их уплачивать ежеквартально. Если пропустить срок, налоговая начислит пени. Авансы считаются нарастающим итогом, поэтому важно вести учёт нарастающим итогом с начала года. По окончании года подаётся декларация по УСН, где отражаются все доходы и расходы, а также рассчитывается налог к уплате или возврату.

Часто спрашивают

Что такое УСН «доходы минус расходы»?

Это один из двух объектов налогообложения на упрощённой системе налогообложения (УСН). При нём налог платится с разницы между доходами и подтверждёнными расходами по базовой ставке 15% (регионы могут снижать её, например, до 5%).

Чем отличается УСН «доходы минус расходы» от УСН «доходы»?

Основное отличие — в налоговой базе и ставке: при УСН «доходы» налог платится со всех поступлений по ставке 6%, а при УСН «доходы минус расходы» — только с чистой прибыли по ставке 15%. Выбор объекта делается при регистрации бизнеса или с нового года.

Зачем нужно выбирать УСН «доходы минус расходы»?

Этот объект выгоден, если у бизнеса высокие и документально подтверждённые расходы (например, закупка товаров, аренда, зарплата). Он позволяет снизить налоговую нагрузку, так как налог платится только с прибыли, а не с оборота.

Как работает УСН «доходы минус расходы»?

Предприниматель или компания ведут учёт всех доходов и расходов, соответствующих закрытому перечню из Налогового кодекса. По итогам налогового периода (года) из общей суммы доходов вычитаются расходы, и с полученной разницы уплачивается налог по ставке 15% (регионы вправе снижать её, например, до 5%).

Можно ли применять УСН «доходы минус расходы» при любых видах деятельности?

Нет, существуют ограничения. УСН в целом недоступна, например, для банков, страховщиков и производителей подакцизных товаров. Кроме того, на УСН «доходы минус расходы» можно учитывать только расходы из строго определённого перечня в Налоговом кодексе, и не все затраты бизнеса подходят для уменьшения налоговой базы.

Информационный сервис. Не является финансовой рекомендацией. Окончательные условия уточняйте на сайте банка.