Текущий налог на прибыль: что это и как рассчитать

Текущий налог на прибыль — это сумма налога, исчисленная с налоговой базы отчётного (налогового) периода по правилам главы 25 НК РФ и подлежащая уплате в бюджет. Именно эта величина интересует бухгалтера в первую очередь: она попадает в декларацию, влияет на обязательства перед бюджетом и должна сойтись с данными бухгалтерской отчётности. Ошибка в расчёте оборачивается либо переплатой, либо недоимкой, а расхождение между декларацией и отчётом о финансовых результатах вызывает вопросы у проверяющих.

Разберём, чем текущий налог отличается от отложенного, где в декларации по налогу на прибыль находится строка с текущим налогом и как рассчитать его по данным бухучёта. Отдельно остановимся на сверке с отчётом о финансовых результатах, устранении расхождений между декларацией и бухотчётностью, отражении авансов и переноса убытка. В конце — чек-лист проверок перед сдачей декларации и сроки её подачи.

Текущий налог на прибыль: чем он отличается от отложенного

Текущий налог на прибыль — это сумма налога, исчисленная с налоговой базы отчётного (налогового) периода по правилам главы 25 НК РФ и подлежащая уплате в бюджет. В бухгалтерском учёте это расход по налогу, который отражает реальную обязанность компании перед бюджетом за конкретный период. Его считают не от бухгалтерской прибыли, а от налоговой базы, сформированной по правилам налогового учёта: с учётом лимитов на представительские расходы, нормируемых рекламных затрат, амортизационной премии, переноса убытков прошлых лет и других корректировок.

Отложенный налог — другая категория. Это не обязанность перед бюджетом «здесь и сейчас», а отложенное следствие временных разниц: когда момент признания дохода или расхода в бухучёте и в налоговом учёте не совпадает. Возникают отложенные налоговые активы (ОНА) и обязательства (ОНО). Например, компания начислила резерв на оплату отпусков в бухучёте, а в налоговом учёте признает эти расходы только при фактической выплате — значит, в текущем периоде бухгалтерская прибыль меньше налоговой, возникает ОНА, а текущий налог окажется выше условного расхода по налогу.

Ключевое различие в природе обязательства:

• Текущий налог — это то, что компания уже должна перечислить в бюджет по итогам периода, и что отражается в декларации.
• Отложенный налог — это «виртуальная» величина, которая перейдёт в текущий налог будущих периодов, когда разница реализуется (резерв выплатят, убыток от продажи ОС истечёт и т.п.).

В отчёте о финансовых результатах эти величины показываются раздельно: строка 2410 «Текущий налог на прибыль», строки 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» и 2450 «Изменение отложенных налоговых активов». Читателю отчётности важно понимать: если компания показывает убыток по бухучёту, но платит текущий налог — это не ошибка, а следствие того, что налоговая база положительна за счёт корректировок. И наоборот: бухгалтерская прибыль может быть большой, а текущий налог — маленьким, если есть перенос убытков прошлых лет или льготы.

Смешивать эти два понятия в аналитике нельзя: коэффициент эффективной налоговой ставки считают именно от текущего налога, а отложенные компоненты показывают, как изменится налоговая нагрузка в будущем. Для целей декларации нужен только текущий налог — отложенные активы и обязательства в неё не попадают.

Где в декларации по налогу на прибыль строка «текущий налог»

В действующей форме декларации по налогу на прибыль (приказ ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ с изменениями) текущий налог не выделен в отдельную строку с таким названием — он «собирается» из нескольких показателей. Понимание этой сборки — половина успеха при сверке с бухотчётностью.

Основные места, где формируется итоговая сумма:

1. Лист 02, строка 180 — «Сумма исчисленного налога на прибыль — всего». Это налог, рассчитанный с налоговой базы по ставке (в 2026 году — 25% с распределением по бюджетам).
2. Лист 02, строки 190 и 200 — распределение по бюджетам: в федеральный и в региональный.
3. Лист 02, строки 210–230 — начисленные авансовые платежи за предыдущие отчётные периоды, которые зачитываются в счёт текущего обязательства.
4. Лист 02, строка 240/241 — налог к доплате или к уменьшению по итогам отчётного периода.
5. Раздел 1, подраздел 1.1 — суммы, фактически подлежащие уплате в бюджет с разбивкой по срокам.

Для годовой декларации текущий налог, отражаемый в бухотчётности, соответствует строке 180 Листа 02 (с учётом того, что налог с базы уже уменьшен на сумму торгового сбора, если он есть). Дальше к нему применяются вычеты по строкам 240–260 (например, налог, уплаченный за рубежом, инвестиционный вычет), и итог к уплате формируется в строках 270–281.

Важный нюанс: если компания применяет ПБУ 18/02 в упрощённом виде (малые предприятия вправе не применять его вовсе), то в бухотчётности текущий налог равен налогу по декларации без корректировок на ОНА/ОНО. Если ПБУ 18/02 применяется в полном объёме, то строка 2410 отчёта о финансовых результатах должна быть равна строке 180 Листа 02 (за вычетом отдельных корректировок, о которых ниже).

Не путайте строку 180 с налогом к уплате: это исчисленная сумма, а не остаток к перечислению. Если авансов за год было уплачено больше, чем исчислено, в строке 280/281 появится сумма к уменьшению — и текущий налог в бухучёте всё равно будет равен исчисленной величине, а переплата отразится как дебиторская задолженность бюджета.

Как рассчитать текущий налог по данным бухучёта

Расчёт текущего налога по данным бухучёта строится от условного расхода (дохода) по налогу через корректировки на постоянные и временные разницы. Это логика ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций».

Алгоритм:

1. Определите бухгалтерскую прибыль до налогообложения — строка 2300 отчёта о финансовых результатах, или сальдо по счёту 99 до начисления налога.
2. Рассчитайте условный расход по налогу: бухгалтерская прибыль × ставка налога (в 2026 году — 25%). Формула: УРНП = БП × ставка. Если по бухучёту убыток, получается условный доход.
3. Скорректируйте на постоянные разницы. Постоянные налоговые расходы (ПНР) увеличивают налог: например, сверхнормативные представительские расходы, штрафы в адрес контрагентов, безвозмездная передача имущества. Постоянные налоговые доходы (ПНД) уменьшают: например, дивиденды, облагаемые по ставке 0%.
4. Учтите временные разницы: прибавьте начисленные ОНО и вычтите начисленные ОНА (и наоборот, если разницы «разворачиваются»).
5. Получите текущий налог: ТНП = УРНП + ПНР − ПНД + ОНО − ОНА.

Пример (цифры условные, для иллюстрации механики): бухгалтерская прибыль — 1 млн ₽, ставка 25%, условный расход — ≈ 250 000 ₽. Сверхнормативные расходы на 40 000 ₽ дают постоянный налоговый расход ≈ 10 000 ₽. Начислен ОНА по резерву на отпуска 20 000 ₽ → уменьшает налог на ≈ 5 000 ₽. Итог: текущий налог ≈ 255 000 ₽. В декларации эта же сумма соберётся из налоговой базы, где бухгалтерские расходы уже откорректированы.

Типовые ошибки при расчёте:

• применение старой ставки 20% вместо действующей — занижение налога и доначисления;
• забытые постоянные разницы (например, премии за счёт чистой прибыли, которые в налоговом учёте не учитываются);
• двойной учёт ОНА/ОНО при упрощённом способе применения ПБУ 18/02;
• некорректное отражение переноса убытков прошлых лет — он уменьшает налоговую базу, но не создаёт постоянной разницы.

Проверка: сумма текущего налога, полученная по формуле, должна совпасть со строкой 180 Листа 02 декларации. Если не совпадает — ищите разницу в корректировках, отражённых в Приложении 2 к Листу 02 (нормируемые расходы, убытки прошлых лет, резервы).

Что взять из отчёта о финансовых результатах для сверки

Отчёт о финансовых результатах (ОФР) — основной документ для сверки текущего налога с декларацией. Ключевые строки, которые нужны:

Порядок сверки:

1. Возьмите строку 2410 ОФР — это ваш текущий налог по бухучёту.
2. Сравните её со строкой 180 Листа 02 декларации. Для годовой отчётности эти значения должны совпадать.
3. Если есть расхождение — проверьте, не отражены ли в строке 2410 суммы, которые в декларации идут отдельно: например, налог, удержанный с дивидендов (строка 050 Листа 02 или раздел 1 подраздел 1.3), или налог с доходов по ставкам отличным от основной.
4. Проверьте, что строка 2410 не включает налоговые санкции и пени — они отражаются по строке 2460 или напрямую в дебет счёта 99, но не в текущем налоге.

Особый случай — компании, применяющие ПБУ 18/02 в упрощённом виде или не применяющие его совсем (малые предприятия, некоммерческие организации). У них строка 2410 равна налогу по декларации, а строки 2421, 2430, 2450 не заполняются или заполняются нулями. В этом случае сверка сводится к одному сравнению: строка 2410 = строка 180 Листа 02.

Если компания применяет ПБУ 18/02 в полном объёме, проверьте балансовое тождество: строка 2410 должна быть равна условному расходу (строка 2300 × ставка) с учётом строк 2421, 2430, 2450. Это внутренняя проверка ОФР, которая выявляет арифметические ошибки до сверки с декларацией. Расхождение по этому тождеству — сигнал о неправильно начисленных ОНА/ОНО или пропущенных постоянных разницах.

Текущий налог в декларации и в бухотчётности: как устранить расхождение

Расхождение между текущим налогом в декларации (строка 180 Листа 02) и в бухотчётности (строка 2410 ОФР) — типичная ситуация, но она требует разбора, а не механической правки. Причины делятся на три группы.

1. Методологические расхождения (не ошибка). Компания вправе отражать в строке 2410 налог, исчисленный по данным налогового учёта, а не по формуле ПБУ 18/02. Тогда расхождение возникает из-за того, что в бухучёте не начислены ОНА/ОНО, а в декларации есть корректировки. В этом случае нужно либо доначислить отложенные налоги, либо раскрыть в пояснениях к отчётности, что ПБУ 18/02 не применяется.

2. Арифметические ошибки. Неверно посчитан условный расход, пропущена постоянная разница, дважды учтён ОНА. Лечится пересчётом по формуле ТНП = УРНП + ПНР − ПНД + ОНО − ОНА и исправлением проводок.

3. Разные периоды признания. Например, налог с дивидендов, удержанный налоговым агентом, отражён в бухучёте в одном периоде, а в декларации — в другом. Или налог по обособленному подразделению, закрытому в середине года.

Порядок действий при выявленном расхождении:

1. Составьте сверочную таблицу: строка 180 Листа 02, строка 2410 ОФР, разница, причина.
2. Проверьте, не отражены ли в строке 2410 суммы, которые в декларации идут отдельно (дивиденды, налог по КИК, налог с процентов по государственным ценным бумагам).
3. Если ошибка в бухучёте — исправьте её в текущем периоде (для существенных ошибок прошлых лет — ретроспективно, с корректировкой нераспределённой прибыли).
4. Если ошибка в декларации — подайте уточнённую декларацию за соответствующий период.
5. Отразите исправления в пояснительной записке к отчётности, если расхождение существенно.

Если расхождение выявлено после сдачи отчётности, но до истечения срока уплаты налога, уточнёнку подают до доплаты — тогда штрафа по ст. 122 НК РФ не будет. Если налог уже уплачен в заниженном размере, доплатите разницу и пени: пеня для организаций считается по 1/300 ключевой ставки Банка России за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ). Штраф за неуплату — 20% от неуплаченной суммы, при умышленном занижении — 40% (ст. 122 НК РФ).

Не пытайтесь «подогнать» строку 2410 под декларацию без исправления проводок — это создаёт фиктивную отчётность и при проверке ФНС сопоставит данные из АИС «Налог» с вашей отчётностью автоматически.

Как отразить текущий налог при уплате авансов и переносе убытка

Авансовые платежи и перенос убытков меняют не природу текущего налога, а его денежное выражение в конкретном периоде. Разберём оба случая.

Авансы. В бухучёте начисление авансовых платежей по налогу на прибыль отражается проводкой Дт 99 Кт 68 (субсчёт «Расчёт по налогу на прибыль») в момент начисления, а не уплаты. По итогам отчётного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) начисленная сумма аванса и есть текущий налог этого периода. В декларации она попадает в строки 210–230 Листа 02 как «начисленные авансовые платежи», а разница между исчисленным налогом (строка 180) и начисленными авансами (строка 210) даёт сумму к доплате (строка 270/271) или к уменьшению (строка 280/281).

Тонкость: если компания перешла на уплату ежемесячных авансов по фактической прибыли, текущий налог в бухучёте начисляется ежемесячно, а строка 210 в декларации за январь будет равна нулю — авансы за предыдущий год не переносятся. Это не ошибка, а особенность переходного периода. Если компания платит квартальные авансы с доплатой ежемесячных внутри квартала, то строка 210 заполняется по данным предыдущей декларации.

Перенос убытка. Убыток прошлых лет уменьшает налоговую базу текущего периода (ст. 283 НК РФ), но не создаёт постоянной разницы. В бухучёте он отражается как отложенный налоговый актив, который по мере использования списывается в уменьшение текущего налога. Пример: компания получила прибыль 2 млн ₽, имеет неперенесённый убыток 500 000 ₽. Налоговая база — 1,5 млн ₽, текущий налог по ставке 25% — ≈ 375 000 ₽. В бухучёте: условный расход ≈ 500 000 ₽, списание ОНА на ≈ 125 000 ₽, итого текущий налог ≈ 375 000 ₽. В декларации сумма убытка отражается в Приложении 4 к Листу 02.

Ограничение: с 2017 года убытки прошлых лет уменьшают базу не более чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Это правило продлено и на 2026 год. Поэтому даже при большом убытке компания заплатит половину налога с прибыли. В бухучёте это означает, что списывается только часть ОНА, а остаток переносится на будущие периоды.

При уплате авансов важно не задваивать начисление: если аванс начислен в одном периоде, а уплачен в следующем, в бухучёте он уже отражён в текущем налоге прошлого периода, а в декларации нового периода попадёт в строку 210 как зачтённая сумма. Ошибка приводит к завышению текущего налога в ОФР и расхождению с декларацией.

Что проверить перед сдачей декларации с текущим налогом

Перед отправкой декларации проведите чек-лист — он закрывает 90% типовых ошибок, из-за которых ФНС требует пояснения или доначисляет налог.

1. Ставка. Убедитесь, что применена действующая ставка (в 2026 году — 25% с распределением: 8% в федеральный бюджет, 17% в региональный, если регион не снизил свою часть). Проверьте, не положена ли пониженная ставка (IT, Сколково, СПИК, региональные льготы) — при её применении нужны подтверждающие документы.
2. Строка 180 = строка 2410 ОФР. Сверьте текущий налог в декларации с бухотчётностью. Расхождение допустимо только при наличии обоснованных причин (см. раздел о сверке).
3. Авансы. Проверьте строки 210–230: суммы должны совпадать с начислениями по предыдущим декларациям. Если был переход на уплату по фактической прибыли — строка 210 в первой декларации нового порядка равна нулю.
4. Убытки прошлых лет. Приложение 4 к Листу 02: остаток неперенесённого убытка на начало года, сумма к переносу, ограничение 50% от базы. Убедитесь, что убыток подтверждён первичными документами и хранится весь срок (4 года после года использования — ст. 283 НК РФ).
5. Нормируемые расходы. Представительские, рекламные, резервы по сомнительным долгам — проверьте, что суммы не превышают лимиты и корректно отражены в Приложении 2 к Листу 02.
6. Обособленные подразделения. Если есть ОП, проверьте правильность распределения налога по регионам (Приложение 5 к Листу 02) и что сумма по всем ОП равна строке 200 Листа 02.
7. Налог с дивидендов и отдельных видов доходов. Проверьте, что налог по ставкам, отличным от основной, отражён в отдельных листах (Лист 03, Лист 04) и не попал в строку 180.
8. Контрольные соотношения ФНС. Прогоните декларацию через контрольные соотношения (письмо ФНС с ежегодно обновляемыми КС) — большинство арифметических ошибок выявляется автоматически.

Отдельно проверьте, что сумма налога к уплате в Разделе 1 соответствует строкам 270/271 Листа 02 и разбита по срокам уплаты. Если по итогам года налог к уменьшению (строка 280/281), в Разделе 1 отражается сумма к возмещению или зачёту — не путайте с суммой к доплате.

Если компания применяет инвестиционный налоговый вычет, проверьте, что он отражён по строкам 240–260 Листа 02 и не уменьшает текущий налог в бухучёте дважды. Вычет уменьшает налог к уплате, но не меняет исчисленную сумму по строке 180 — сверка с ОФР должна учитывать эту разницу.

Куда подать декларацию и в какой срок

Декларацию по налогу на прибыль подают в налоговую инспекцию по месту нахождения организации (или по месту учёта обособленного подразделения — отдельная декларация по налогу, зачисляемому в региональный бюджет). Способы подачи:

• через оператора электронного документооборота (ЭДО) — обязательный способ для большинства организаций со среднесписочной численностью свыше 100 человек, а также для вновь созданных компаний с численностью более 100;
• через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС (для организаций — ЛК юридического лица);
• на бумаге — лично или по почте с описью вложения (доступно компаниям с численностью до 100 человек).

Сроки сдачи:

1. По итогам отчётных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев) — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом. При уплате ежемесячных авансов по фактической прибыли декларация подаётся ежемесячно — до 25-го числа следующего месяца.
2. По итогам года — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).
3. Налог к уплате — в те же сроки, что и сдача декларации: авансы — до 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом (при квартальных авансах — до 28-го числа месяца, следующего за кварталом), годовой налог — до 28 марта следующего года.

Если срок сдачи пропущен, применяется штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ: 5% неуплаченного налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% этой суммы и не менее 1 000 ₽. За просрочку уплаты начисляется пеня по 1/300 ключевой ставки Банка России за каждый день (ст. 75 НК РФ). Штраф и пеня — разные санкции, они применяются одновременно.

При ликвидации или реорганизации декларацию подают в особые сроки: при ликвидации — не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем ликвидации; при реорганизации — не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем реорганизации. Уточнённую декларацию можно подать в течение 3 лет с момента уплаты налога (ст. 78 НК РФ) — этот срок важен, если вы обнаружили ошибку в текущем налоге прошлых периодов и хотите вернуть переплату.

Перед подачей убедитесь, что декларация подписана усиленной квалифицированной электронной подписью (при электронной сдаче) и что в ней корректно указан КБК: для налога на прибыль в федеральный бюджет и в региональный — разные КБК, ошибка в них приводит к тому, что налог попадёт в невыясненные платежи.

Информационный сервис. Не является финансовой рекомендацией. Окончательные условия уточняйте на сайте банка.