Объект налогообложения при УСН: что это и как выбрать

Главное

• Объект налогообложения при УСН — доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
• Выбор объекта налогообложения при УСН осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.
• При УСН «доходы» налоговая ставка составляет 6%.
• При УСН «доходы минус расходы» налоговая ставка составляет 15%.

Выбор объекта налогообложения при упрощенной системе — это первое и самое важное решение, которое определяет размер налоговой нагрузки на весь период работы бизнеса. Ошибка здесь стоит дорого: переплата может составить сотни тысяч рублей в год, а смена объекта возможна только с нового календарного года. Разница между ставками 6% и 15% кажется очевидной, но на практике всё сложнее: при высоких расходах «доходы минус расходы» могут оказаться выгоднее даже несмотря на более высокую ставку. В этом материале разберём, что именно считается объектом налогообложения, как оценить свою структуру затрат и какой вариант выбрать, чтобы не переплачивать. Также рассмотрим типичные ошибки при выборе и требования налоговой к подтверждению расходов.

Объект налогообложения при УСН: доходы или доходы минус расходы

Объект налогообложения — это то, с чего вы платите налог. На упрощённой системе налогообложения (УСН) закон предлагает два варианта: «доходы» и «доходы минус расходы». От выбора зависит не только размер налоговой базы, но и вся логика учёта: какие документы собирать, как считать страховые взносы и что будет при убытке.

Первый объект — «доходы» — облагает всю сумму поступлений на расчётный счёт и в кассу. Расходы при этом не учитываются вообще. Второй объект — «доходы минус расходы» — позволяет уменьшить полученный доход на документально подтверждённые затраты. Перечень расходов при этом закрытый: он приведён в статье 346.16 Налогового кодекса, и включать туда что-то сверх списка нельзя.

Выбор делается один раз в год и действует весь следующий налоговый период. Поменять объект можно только с 1 января нового года, подав уведомление до 31 декабря текущего. Для вновь зарегистрированных ИП и организаций действует правило: уведомление подаётся вместе с документами на регистрацию или в течение 30 дней после неё. Если этого не сделать, налоговая по умолчанию поставит объект «доходы».

На практике решение сводится к простому вопросу: есть ли у вас значимые расходы, которые можно подтвердить. Если их доля в выручке мала, объект «доходы» проще и безопаснее. Если расходы велики — «доходы минус расходы» может дать ощутимую экономию, но требует строгого документооборота.

УСН «Доходы»: налоговая база и ставка 6%

При объекте «доходы» налоговая база — это все поступления, признаваемые доходом в соответствии со статьями 346.15 и 346.17 НК РФ. Сюда входят выручка от реализации товаров, работ и услуг, а также внереализационные доходы: проценты по вкладам, безвозмездно полученное имущество, списанная кредиторская задолженность. Важный нюанс: доходы учитываются кассовым методом, то есть на дату поступления денег, а не на дату отгрузки.

Ставка налога — 6% от налоговой базы. Но это базовое значение, которое регионы вправе снижать. Например, для отдельных категорий налогоплательщиков ставка может быть уменьшена до 1% (см. раздел о региональных льготах). Для налогоплательщиков на территории Республики Крым и Севастополя до 2027 года действует ставка 4%.

Главное преимущество объекта «доходы» — простота учёта. Вам не нужно подтверждать расходы, вести книгу учёта доходов и расходов (КУДиР) в части затрат и опасаться претензий налоговой к необоснованным тратам. Достаточно фиксировать поступления и вовремя платить авансовые платежи.

Однако есть и обратная сторона: налог не уменьшается на сумму расходов. Если ваш бизнес требует значительных закупок товаров, аренды, зарплат, то 6% от всей выручки могут оказаться больше, чем 15% от прибыли. Поэтому объект «доходы» чаще выбирают компании и ИП в сфере услуг, где доля затрат невелика.

Отдельно стоит сказать о страховых взносах. На УСН «доходы» налог можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов за сотрудников и за себя (для ИП), но не более чем на 50% (для ИП без работников — на 100%). Это правило действует и для авансовых платежей, что позволяет равномерно снижать нагрузку в течение года.

УСН «Доходы минус расходы»: ставка 15% и минимальный налог

При объекте «доходы минус расходы» налоговая база — это разница между доходами и расходами, перечень которых строго определён статьёй 346.16 НК РФ. В него входят, например, материальные затраты, оплата труда, аренда, проценты по кредитам, расходы на рекламу, покупка основных средств. Важно: расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и фактически оплачены.

Базовая ставка — 15%. Регионы могут снижать её до 5% для отдельных категорий, а для новых ИП на патентной системе — до 0% в рамках налоговых каникул. На территории Республики Крым и Севастополя ставка может быть ниже вплоть до 3%.

Ключевая особенность этого объекта — минимальный налог. Если по итогам года сумма исчисленного налога окажется меньше 1% от доходов, вы обязаны заплатить именно минимальный налог. Например, при доходах 10 млн рублей и расходах 9,8 млн рублей налоговая база составит 200 тысяч рублей, налог по ставке 15% — 30 тысяч рублей. Но минимальный налог будет 100 тысяч рублей (1% от 10 млн). Разницу можно учесть в расходах следующих лет или перенести убытки на будущее.

Минимальный налог платится только по итогам года, авансовые платежи рассчитываются обычным порядком. Если авансы за год превысили минимальный налог, переплату можно зачесть или вернуть. Это важно для планирования денежных потоков: в декабре нужно оценить, не придётся ли доплачивать.

Учёт расходов требует дисциплины. Каждая операция должна быть подтверждена первичными документами: накладными, актами, счетами-фактурами, платёжными поручениями. Налоговая при проверке может исключить расходы, если документы оформлены с ошибками или не соответствуют требованиям. Поэтому для этого объекта лучше вести бухгалтерию с помощью специалиста или профильного сервиса.

Когда расходы выше 60–70%: выгоднее «доходы минус расходы»

На практике часто используют простое правило: если расходы составляют более 60–70% от доходов, объект «доходы минус расходы» становится выгоднее. Но это лишь ориентир, потому что решающее значение имеет не доля расходов, а итоговая сумма налога с учётом страховых взносов и региональных ставок.

Сравним два варианта для бизнеса с доходами 1 млн рублей и расходами 700 тысяч рублей (без учёта страховых взносов). При объекте «доходы» налог составит 60 тысяч рублей (6% от 1 млн). При объекте «доходы минус расходы» — 45 тысяч рублей (15% от 300 тысяч). Казалось бы, второй выгоднее на 15 тысяч. Но если на «доходах» вы можете уменьшить налог на страховые взносы (например, на 30 тысяч рублей), то итоговая нагрузка составит 30 тысяч — и «доходы» окажутся лучше.

Поэтому универсальной формулы нет. Нужно считать для каждого конкретного случая, учитывая:

• фактическую структуру расходов и возможность их документального подтверждения;
• сумму страховых взносов, которые уменьшают налог только на «доходах»;
• региональные ставки — возможно, в вашем регионе ставка на «доходах» снижена до 4%, а на «доходах минус расходы» — до 10%;
• необходимость платить минимальный налог при убытке или низкой прибыли.

Ещё один нюанс — закрытый перечень расходов. Если ваш бизнес несёт затраты, которые не входят в статью 346.16 НК РФ (например, представительские расходы, услуги по подбору персонала), то на «доходах минус расходы» вы их не учтёте, и эффективная ставка вырастет.

Также помните: на «доходах минус расходы» вы обязаны вести КУДиР, а при убытке всё равно заплатить минимальный налог. Для стартапа с большими первоначальными вложениями это может быть неприятным сюрпризом.

Примеры расчёта налога для торговли, услуг и производства

Рассмотрим три типичных сценария, чтобы показать, как объект налогообложения влияет на нагрузку. Все примеры используют условные круглые суммы для иллюстрации.

Торговля. ИП закупает товар за 600 тысяч рублей, продаёт за 1 млн рублей. Расходы — закупка, аренда, логистика: всего 700 тысяч. При объекте «доходы» налог — 60 тысяч (6% от 1 млн). При объекте «доходы минус расходы» — 45 тысяч (15% от 300 тысяч). Если ИП платит страховые взносы 40 тысяч рублей, то на «доходах» налог можно уменьшить до 20 тысяч (50% от 60 тысяч). Итог: «доходы» выгоднее. Но если расходы вырастут до 850 тысяч, то на «доходах минус расходы» налог составит 22,5 тысячи, а на «доходах» — те же 60 тысяч (с учётом взносов — 30 тысяч). Здесь уже второй объект лучше.

Услуги. Консалтинговая компания получает 2 млн рублей дохода, расходы — аренда офиса, зарплата, связь: 800 тысяч. На «доходах» налог — 120 тысяч (6% от 2 млн). На «доходах минус расходы» — 180 тысяч (15% от 1,2 млн). Даже с учётом страховых взносов (например, 100 тысяч) на «доходах» налог составит 60 тысяч, что значительно меньше. Для услуг с низкой долей затрат объект «доходы» почти всегда выгоднее.

Производство. Завод имеет доход 5 млн рублей, расходы — сырьё, электроэнергия, амортизация: 4 млн. На «доходах» налог — 300 тысяч (6% от 5 млн). На «доходах минус расходы» — 150 тысяч (15% от 1 млн). Здесь второй объект явно выигрывает, особенно если расходы подтверждены. Но если завод получит убыток (расходы 5,2 млн), то на «доходах минус расходы» придётся заплатить минимальный налог 50 тысяч (1% от 5 млн), а на «доходах» — те же 300 тысяч. В долгосрочной перспективе убытки можно перенести, но в текущем году нагрузка будет.

Эти примеры показывают: решение зависит не от отрасли, а от соотношения доходов и расходов, а также от возможности уменьшить налог на страховые взносы.

Региональные ставки, льготы и налоговые каникулы на УСН

Базовые ставки УСН — 6% и 15% — могут быть изменены региональными законами. Субъекты РФ вправе снижать ставку для отдельных категорий налогоплательщиков. Например, для УСН «доходы» ставка может быть уменьшена до 1%, а для «доходы минус расходы» — до 5%. В некоторых регионах для вновь зарегистрированных ИП в производственной, социальной или научной сферах ставка может быть установлена на уровне 0% — это так называемые налоговые каникулы.

Налоговые каникулы действуют для ИП, которые впервые регистрируются после вступления в силу регионального закона. Условия: вид деятельности должен быть поименован в законе, доля дохода от него — не менее 70%, а численность работников — не превышать лимит (обычно 15 человек). Каникулы применяются в течение двух налоговых периодов с момента регистрации, но не более двух лет. Если ИП уже работал и снялся с учёта, а затем зарегистрировался вновь, каникулы не применяются.

Важно: региональные льготы не применяются автоматически. Чтобы воспользоваться пониженной ставкой, нужно убедиться, что ваш вид деятельности и статус соответствуют условиям закона вашего региона. Информация о ставках публикуется на сайте ФНС в разделе «Действующие в РФ налоги и сборы».

Для организаций и ИП на УСН «доходы» также действует возможность уменьшать налог на страховые взносы, но это не региональная льгота, а федеральное правило. Однако регионы могут вводить дополнительные преференции, например, сниженные ставки для IT-компаний или резидентов технопарков.

Перед выбором объекта налогообложения обязательно проверьте региональное законодательство: возможно, в вашем регионе ставка на «доходах» снижена до 3%, что делает этот объект более привлекательным даже при высокой доле расходов.

Выбор объекта и подача уведомления 26.2-1 до 31 декабря

Выбор объекта налогообложения — это не разовое действие, а ежегодная процедура. Если вы уже работаете на УСН, то можете сменить объект только с 1 января следующего года. Для этого до 31 декабря текущего года подаётся уведомление по форме 26.2-1 в налоговую инспекцию по месту нахождения организации или месту жительства ИП.

Форма 26.2-1 утверждена приказом ФНС. В ней нужно указать ИНН, код налогового органа, признак налогоплательщика (1 — организация, 2 — ИП), наименование или ФИО, а также выбранный объект налогообложения: код 1 — «доходы», код 2 — «доходы минус расходы». Уведомление можно подать лично, через представителя по доверенности, по почте ценным письмом с описью вложения или в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика.

Для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных ИП действует особый порядок: уведомление о переходе на УСН подаётся вместе с пакетом документов на регистрацию или в течение 30 календарных дней с даты постановки на учёт. Если пропустить этот срок, применять УСН нельзя будет до следующего календарного года, и придётся работать на общей системе налогообложения.

Обратите внимание: если вы подали уведомление о переходе на УСН, но не указали объект, налоговая автоматически установит объект «доходы». Поэтому в уведомлении нужно явно проставить код. Также нельзя менять объект в течение налогового периода — только с нового года.

Рекомендуется подавать уведомление заранее, не откладывая на 31 декабря. В конце года налоговые органы работают с повышенной нагрузкой, и возможны технические сбои. Лучше отправить документ в начале декабря и сохранить подтверждение отправки (квитанцию о приёме, отметку на копии).

Часто спрашивают

Сколько составляет налоговый вычет по ИИС типа А?

Налоговый вычет по ИИС типа А составляет 13% от суммы взносов, но не более 52 000 рублей в год. Это максимальная сумма возврата при ежегодном взносе в пределах лимита.

Какой минимальный срок владения недвижимостью для освобождения от НДФЛ?

Минимальный срок владения составляет 5 лет, но 3 года — для единственного жилья и наследства. Если продать недвижимость раньше этого срока, придется заплатить НДФЛ 13% от прибыли.

Можно ли получить имущественный вычет при покупке жилья?

Да, можно. Имущественный вычет при покупке жилья предоставляется в размере до 2 000 000 рублей, что позволяет вернуть до 260 000 рублей налога. По процентам ипотеки лимит выше — до 3 000 000 рублей (возврат до 390 000 рублей).

Какой вычет выгоднее: ИИС типа А или типа Б?

Выбор зависит от стратегии: тип А дает вычет 13% от взносов (до 52 000 ₽/год), а тип Б освобождает от НДФЛ весь доход от операций по счету. Для долгосрочных инвестиций с высоким доходом часто выгоднее тип Б, для небольших взносов — тип А.

Нужно ли платить налог при продаже квартиры до истечения минимального срока?

Да, нужно. При продаже недвижимости до истечения минимального срока владения (5 лет, или 3 года для льготных случаев) уплачивается НДФЛ 13% от прибыли. Исключение — если сумма продажи не превышает расходы на покупку, но это требует документального подтверждения.

Информационный сервис. Не является финансовой рекомендацией. Окончательные условия уточняйте на сайте банка.