Налог на имущество организаций: сдача декларации

Главное

• Декларацию по налогу на имущество организаций сдают только юридические лица, у которых есть облагаемое имущество; граждане платят имущественные налоги по уведомлению ФНС без деклараций.
• Налоговая база по налогу на имущество — это среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
• Если офис находится в собственности организации, а не в аренде, он включается в налоговую базу, и по нему нужно отчитываться и платить налог.
• При покупке или продаже имущества в середине года авансовый платёж и налог рассчитываются с учётом периода фактического владения.
• По объектам, облагаемым по кадастровой стоимости, налоговая база определяется как кадастровая стоимость, а не среднегодовая стоимость имущества.

Налог на имущество организаций — это обязательный платёж, который касается каждой компании, владеющей недвижимостью, транспортом или другим облагаемым имуществом. В отличие от граждан, которые получают готовые уведомления от ФНС, бизнес должен самостоятельно рассчитать налог, заполнить декларацию и сдать её в срок. Ошибка в отчётности может привести к штрафам и блокировке счёта, поэтому важно понимать все нюансы.

разберём, кто и когда обязан сдавать декларацию, как правильно определить налоговую базу и рассчитать авансовые платежи. Рассмотрим типичные ситуации: офис в собственности, покупка или продажа имущества в середине года, а также объекты, облагаемые по кадастровой стоимости. Вы узнаете, как заполнить титульный лист и раздел 1, какие способы подачи доступны — через ТКС или на бумаге, и что проверить перед отправкой, чтобы избежать ошибок.

Кто и когда сдаёт декларацию по налогу на имущество

Декларацию по налогу на имущество организаций подают не все компании, а только те, у кого на балансе есть объекты основных средств, признаваемые объектом налогообложения. Это движимое и недвижимое имущество, учитываемое на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Если у организации нет таких активов, декларацию сдавать не нужно — даже если она состоит на учёте в налоговой. Это ключевое отличие от деклараций по прибыли или НДС, которые сдают при наличии деятельности.

Обязанность отчитаться возникает у организаций, которые владеют имуществом на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. При этом не имеет значения, используется ли объект в деятельности, приносящей доход, или простаивает. Важно и то, что налоговая база может определяться двумя способами: по среднегодовой стоимости имущества (для большинства объектов) и по кадастровой стоимости (для отдельных видов недвижимости, например, административно-деловых центров и торговых помещений). От способа расчёта зависят и правила заполнения декларации, и сроки уплаты.

Сдавать декларацию нужно по итогам налогового периода — календарного года. Налоговым периодом по налогу на имущество признаётся год, отчётными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев. По итогам отчётных периодов организации, как правило, уплачивают авансовые платежи, но декларацию за них не подают — расчёт авансового платежа представляется только в случае, если это предусмотрено законом субъекта РФ (с 2021 года такие расчёты отменены, и авансы платятся без представления промежуточной отчётности). Итоговая декларация за год подаётся в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по месту нахождения недвижимого имущества, если оно облагается по кадастровой стоимости.

Что входит в налоговую базу и как рассчитать авансовый платёж

Налоговая база по налогу на имущество — это среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Она определяется как частное от деления суммы остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода на количество месяцев в периоде, увеличенное на единицу. Остаточная стоимость — это разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации. Если по объекту амортизация не начисляется (например, по объектам, переведённым на консервацию), для налоговой базы используется их первоначальная стоимость.

Авансовый платёж за отчётный период рассчитывается как одна четвёртая произведения налоговой базы отчётного периода и налоговой ставки. Налоговая база за отчётный период определяется аналогично среднегодовой, но за квартал, полугодие или девять месяцев: сумма остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца периода и на 1-е число следующего за периодом месяца делится на количество месяцев в периоде, увеличенное на единицу. Например, за первый квартал база считается за январь, февраль, март и 1 апреля (четыре даты), сумма остаточных стоимостей делится на 4.

Ставки налога устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено НК РФ. Для имущества, облагаемого по кадастровой стоимости, ставка не может превышать 2 процента, но в ряде регионов она ниже. Льготы по налогу могут быть установлены как федеральным законодательством (например, для организаций уголовно-исполнительной системы, религиозных организаций), так и региональными законами. Чтобы узнать актуальную ставку и льготы для вашего региона, зайдите в раздел «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» на сайте ФНС — там нужно выбрать регион и вид налога.

Ситуация: офис в собственности, а не в аренде

Если ваша организация владеет офисом на праве собственности, он учитывается на балансе как основное средство и облагается налогом на имущество. При этом важно различать две ситуации: офис облагается по среднегодовой стоимости (если он не относится к объектам, облагаемым по кадастровой стоимости) или по кадастровой стоимости (если он расположен в административно-деловом центре или торговом комплексе и включён в региональный перечень). В первом случае налоговая база — остаточная стоимость, во втором — кадастровая стоимость, которая не зависит от амортизации.

Для офиса, который вы купили и используете для собственной деятельности, порядок учёта стандартный: вы ставите его на баланс по первоначальной стоимости, ежемесячно начисляете амортизацию и включаете остаточную стоимость в расчёт налоговой базы. Если офис не используется (например, пустует), это не освобождает от налога — объект продолжает облагаться. Исключение — если вы перевели его на консервацию по решению руководителя сроком более трёх месяцев, тогда амортизация приостанавливается, но налог всё равно платится с первоначальной стоимости (без амортизации база будет выше).

Если офис сдаётся в аренду, это тоже не меняет обязанности платить налог — собственник остаётся плательщиком. Арендатор, если он не является собственником, налог на имущество не платит и декларацию не подаёт. Но если договор аренды предусматривает компенсацию арендатором расходов арендодателя на налог, эта сумма не меняет налоговых обязательств сторон: арендодатель платит налог, а полученная компенсация является его доходом. В декларации по налогу на имущество такие операции не отражаются — она заполняется только по объектам, принадлежащим организации.

Ситуация: имущество куплено или продано в середине года

При покупке или продаже основного средства в течение года налоговая база рассчитывается с учётом коэффициента владения. Этот коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых объект находился в собственности, к числу месяцев в налоговом (отчётном) периоде. Полным месяцем считается месяц, в котором право собственности возникло до 15-го числа включительно или прекращено после 15-го числа. Если право возникло после 15-го числа или прекращено до 15-го числа, этот месяц в расчёте не учитывается.

Пример: организация купила офис 20 марта. В первом квартале объект не учитывается в налоговой базе, так как право собственности возникло после 15 марта. Во втором квартале он учитывается с апреля по июнь — три полных месяца. Коэффициент владения за полугодие составит 3/6 = 0,5. Авансовый платёж за полугодие будет рассчитан как произведение налоговой базы (средней остаточной стоимости за апрель-июнь) и ставки, умноженное на коэффициент 0,5 и на 1/4 (так как это аванс за отчётный период). В годовой декларации коэффициент считается за весь год: если объект куплен 20 марта, он будет учитываться с апреля по декабрь — 9 месяцев, коэффициент 9/12 = 0,75.

При продаже объекта в середине года действует тот же принцип. Если офис продан 10 мая, то май считается полным месяцем владения (право прекращено до 15-го числа), и объект учитывается в налоговой базе за январь-май. Если продан 20 мая, май не учитывается, и объект включается в расчёт только за январь-апрель. Эти правила одинаковы для расчёта авансовых платежей и годовой декларации. В декларации коэффициент владения отражается в разделе 2 по строке с кодом 110 — он заполняется только за налоговый период, а в расчётах авансовых платежей (если они подаются) — за отчётный период.

Ситуация: налог на имущество по кадастровой стоимости

С 2019 года налог на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимости исчисляется исходя из кадастровой стоимости. Это касается административно-деловых центров и торговых комплексов (или помещений в них), нежилых помещений, которые по документам технического учёта предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания, а также жилых домов и помещений, не учитываемых на балансе в качестве основных средств. Перечни таких объектов ежегодно утверждаются субъектами РФ и публикуются на официальных сайтах регионов.

Если ваш офис попадает в такой перечень, налоговая база — это кадастровая стоимость объекта на 1 января года. Она не уменьшается на амортизацию и не зависит от износа. Ставка налога устанавливается региональным законом и не может превышать 2 процента. Для расчёта авансового платежа кадастровая стоимость делится на четыре и умножается на ставку. В декларации по таким объектам заполняется отдельный раздел 2, где указывается кадастровый номер объекта, кадастровая стоимость и исчисленная сумма налога.

Особенность: если объект только часть года облагался по кадастровой стоимости (например, он был включён в перечень с середины года), применяется коэффициент владения. Кроме того, если кадастровая стоимость объекта изменилась в течение года (например, из-за оспаривания результатов кадастровой оценки), для расчёта налога используется изменённая стоимость с даты, указанной в решении комиссии или суда. В декларации по кадастровой стоимости не заполняются строки, относящиеся к среднегодовой стоимости, — эти два способа расчёта не смешиваются. Если у организации есть и «среднегодовые» объекты, и «кадастровые», по каждому виду заполняется свой раздел 2, а итоговые суммы переносятся в раздел 1.

Заполнение декларации: титульный лист и раздел 1

Декларация по налогу на имущество организаций заполняется по форме, утверждённой приказом ФНС. В состав декларации входят титульный лист, раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» и разделы 2 (расчёт налога по среднегодовой стоимости) и 2.1 (расчёт по кадастровой стоимости). Раздел 3 заполняется только иностранными организациями. На титульном листе указываются ИНН и КПП организации, номер корректировки (0 — для первичной декларации), код налогового периода (34 — за год), отчётный год, код налогового органа, полное наименование организации, код ОКВЭД, номер контактного телефона, ФИО руководителя или представителя.

Раздел 1 — это итоговый раздел, в котором показывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения организации (или по месту нахождения имущества). В нём по строке 010 указывается код ОКТМО муниципального образования, на территории которого уплачивается налог. По строке 030 отражается сумма налога, исчисленная к уплате за год, — она рассчитывается как разница между суммой налога, исчисленной за налоговый период (из раздела 2), и суммами авансовых платежей, уплаченных в течение года. Если разница отрицательная, по строке 040 показывается сумма налога к уменьшению.

Заполнение раздела 1 требует внимательности: если у организации несколько объектов, облагаемых в разных муниципалитетах, раздел 1 заполняется отдельно для каждого ОКТМО. При этом суммы авансовых платежей, уплаченных в течение года, распределяются по соответствующим кодам ОКТМО. Если организация платит налог по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, в разделе 1 указывается ОКТМО по месту нахождения этого подразделения. На титульном листе в этом случае ставится КПП подразделения, а код налогового органа — тот, где подразделение состоит на учёте. Ошибка в ОКТМО — одна из самых частых причин отказа в приёме декларации, поэтому перед отправкой сверьте код с уведомлением о постановке на учёт.

Сроки сдачи и способы подачи: ТКС или бумага

Декларация по налогу на имущество организаций за календарный год представляется не позднее 25 марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом. Этот срок единый для всех организаций, независимо от региона. Авансовые платежи уплачиваются в сроки, установленные законами субъектов РФ, но не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом (кварталом, полугодием, девятью месяцами). Промежуточные декларации (расчёты авансовых платежей) с 2021 года не подаются — только годовая декларация.

Способ подачи зависит от среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год. Если численность превышает 100 человек, декларация подаётся только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через оператора электронного документооборота. Для организаций с численностью до 100 человек допускается подача на бумажном носителе — лично или по почте с описью вложения. При отправке по почте днём представления считается дата отправки, указанная на почтовом штемпеле. При подаче через ТКС днём представления считается дата, зафиксированная в квитанции о приёме, которую налоговая отправляет в ответ.

Подать декларацию можно также через личный кабинет налогоплательщика — юридического лица на сайте ФНС. Для этого нужна усиленная квалифицированная электронная подпись (УКЭП), которую можно получить в удостоверяющем центре, аккредитованном Минцифры. В личном кабинете декларация заполняется в специальной форме, проверяется автоматически и отправляется с электронной подписью. Этот способ удобен, если вы не хотите пользоваться услугами оператора ТКС. Однако учтите: если вы обязаны сдавать отчётность в электронном виде (численность более 100 человек), подача через личный кабинет также считается электронной и допускается.

Что проверить перед отправкой и как исправить ошибки

Перед отправкой декларации сверьте ключевые показатели. Первое: налоговая база — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца должна совпадать с данными бухгалтерского учёта (счёт 01 минус счёт 02). Второе: применённая ставка должна соответствовать региональному закону — проверьте её на сайте ФНС в разделе «Справочная информация о ставках и льготах». Третье: для объектов по кадастровой стоимости сверьте кадастровый номер и стоимость с выпиской из ЕГРН — если стоимость изменилась из-за оспаривания, приложите решение комиссии или суда. Четвёртое: проверьте код ОКТМО и КПП — они должны соответствовать месту нахождения организации или имущества.

Если вы обнаружили ошибку после отправки, необходимо подать уточнённую декларацию. Она подаётся по той же форме, что и первичная, но в поле «Номер корректировки» указывается 1 (или 2, 3 — для последующих уточнений). В уточнённой декларации отражаются только те разделы, в которых были изменения, и прикладывается пояснительная записка с описанием причин корректировки. Если ошибка привела к занижению налога, сначала доплатите недоимку и пени — это снизит или исключит штраф по статье 122 НК РФ (штраф 20 процентов от неуплаченной суммы, а при умышленном занижении — 40 процентов).

Если ошибка привела к переплате, уточнённая декларация позволит зачесть или вернуть излишне уплаченную сумму. Для возврата подайте заявление в налоговую по месту учёта — оно рассматривается в течение 10 рабочих дней. Если вы не подали декларацию в срок, штраф составит 5 процентов от неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30 процентов и не менее 1 000 рублей. Чтобы избежать ошибок, используйте контрольные соотношения, опубликованные ФНС: они проверяют соответствие показателей внутри декларации и между декларацией и данными налоговой. В личном кабинете или через ТКС декларация проходит автоматическую проверку — на это стоит ориентироваться до отправки.

Часто спрашивают

Сколько стоит сдать декларацию по налогу на имущество?

Сдача декларации по налогу на имущество организаций — это обязанность, а не платная услуга. Сама подача в ФНС бесплатна, если вы отправляете её по ТКС или через личный кабинет.

Какой штраф за несдачу декларации по налогу на имущество?

Штраф за несдачу декларации по налогу на имущество составляет 5% от неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не менее 1 000 рублей и не более 30% от этой суммы. Точные цифры зависят от конкретной ситуации.

Можно ли сдать декларацию по налогу на имущество на бумаге?

Да, можно, если среднесписочная численность работников за предыдущий год не превышает 100 человек. В противном случае декларация подаётся только в электронной форме по ТКС.

Как исправить ошибку в уже поданной декларации по налогу на имущество?

Если вы нашли ошибку после отправки, нужно подать уточнённую декларацию. Если ошибка привела к занижению налога, сначала доплатите недоимку и пени, затем подайте уточнёнку — это снизит риск штрафа.

Нужно ли сдавать декларацию по налогу на имущество, если офис в аренде?

Нет, если вы арендуете офис и он не числится на вашем балансе как основное средство, платить налог и сдавать декларацию не нужно. Объектом налогообложения является только собственное имущество организации.

Информационный сервис. Не является финансовой рекомендацией. Окончательные условия уточняйте на сайте банка.