Налог на дивиденды при УСН: как платить и считать

Собственник бизнеса на УСН часто ждёт, что выплата дивидендов пройдёт по тем же правилам, что и остальные доходы компании. Но упрощённая система налогообложения — это режим для бизнеса, а не для собственника: дивиденды живут по своей логике и облагаются НДФЛ отдельно. Значит, важно понимать, кто именно перечисляет налог, по каким ставкам он считается и в какие сроки отчитываться, чтобы не получить штраф и не переплатить.

В статье разберём, кто платит налог с дивидендов при УСН и почему они не считаются доходом от упрощёнки, как работает прогрессивная шкала 13% и 15% в 2025 году и как посчитать налог на конкретном примере. Покажем, в каком порядке оформляется выплата, есть ли разница между режимами «доходы» и «доходы минус расходы», какие сроки уплаты НДФЛ и отчётности действуют и что грозит за неверный расчёт или неуплату.

Дивиденды при УСН: кто платит налог и почему это не доход от упрощёнки

Упрощённая система налогообложения — это режим для бизнеса, а не для собственника. Поэтому выплата дивидендов учредителю не имеет отношения к «упрощённому» налогу: УСН заменяет налог на прибыль (или НДФЛ предпринимателя) с доходов от предпринимательской деятельности, но не трогает распределение чистой прибыли между участниками. Как только деньги покидают компанию и превращаются в дивиденды, включается отдельный механизм — НДФЛ у источника выплаты.

Ключевое различие для читателя-учредителя: доход от УСН и дивиденды — это два разных налоговых потока. Прибыль, полученная в рамках упрощёнки, уже облагается по правилам УСН (6% с доходов или 15% с разницы). Дивиденды же — это то, что осталось после уплаты этого налога и было распределено решением участников. Их нельзя повторно «пропустить» через УСН, но и освободить от НДФЛ тоже нельзя.

Кто платит. Налоговым агентом выступает сама организация или ИП-плательщик УСН, выплачивающая дивиденды. Именно она обязана исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет, а также отчитаться. Получатель (учредитель-физлицо) в общем случае декларацию не подаёт — за него это делает источник выплаты. Исключение — ситуации, когда налог удержать невозможно или дивиденды получены из-за рубежа; тогда обязанность декларирования переходит к самому получателю.

Ещё один нюанс: дивиденды не участвуют в расчёте лимитов и базы по УСН. Они не увеличивают доходы упрощёнца, не влияют на право применять режим и не учитываются при определении минимального налога. Это отдельная налоговая плоскость, и путать её с основной деятельностью — типичная ошибка начинающих.

Ставки НДФЛ с дивидендов в 2025 году: 13% и 15% по прогрессии

С 2025 года для дивидендов, доходов от продажи имущества и доходов по вкладам действует отдельная двухступенчатая шкала НДФЛ. Она применяется независимо от того, какую систему налогообложения использует плательщик-организация. Ставка 13% действует для суммы таких доходов до 2,4 млн ₽ в год, а с суммы превышения взимается 15%. Причём 15% — это единая ставка без дальнейшей прогрессии: сколько бы вы ни получили сверх порога, выше 15% ставка не поднимается (ст. 224 п. 1.1 НК РФ).

Важно понимать, что порог 2,4 млн ₽ считается не только по дивидендам, а по совокупности «отдельных» доходов: сюда попадают и дивиденды, и доходы от продажи имущества, и проценты по вкладам. То есть если вы за год продали квартиру с прибылью и получили дивиденды, база для прогрессии суммируется. Это отличает дивидендную шкалу от обычной прогрессивной шкалы по зарплате, где пороги другие и применяется иной набор ставок.

Для учредителя-резидента РФ ставки именно такие. Для нерезидентов действуют свои правила — как правило, повышенные, и здесь важно смотреть на налоговый статус получателя на дату выплаты, а не на гражданство. Статус резидента определяется по фактическому времени пребывания в стране в течение календарного года.

Отдельно стоит помнить: дивиденды облагаются НДФЛ у источника, и налоговый агент обязан применить правильную ставку уже при выплате. Если он этого не сделает или ошибётся с порогом, доначисление и штрафы лягут на организацию, а не на учредителя.

Как считается налог: пример расчёта с дивидендов на УСН

Формула для налогового агента выглядит так: сначала определяется общая сумма дивидендов к распределению, затем из неё вычитается НДФЛ по ставке 13% (или 13% + 15% с превышения порога), а на руки учредитель получает остаток. База по дивидендам считается отдельно — её нельзя уменьшить на убытки от сделок, на вычеты или сальдировать с другими доходами (ст. 210 НК РФ).

Например, компания на УСН «доходы» получила за год чистую прибыль и распределила между двумя учредителями 1 000 000 ₽ дивидендов. Если весь доход одного учредителя за год по «отдельной» шкале не превышает 2,4 млн ₽, налог считается по 13%. С 1 000 000 ₽ НДФЛ составит 130 000 ₽, на руки — 870 000 ₽. Если бы сумма дивидендов была 3 000 000 ₽, то 13% взяли бы с 2,4 млн ₽, а 15% — с оставшихся 600 000 ₽; итоговый налог ≈ 402 000 ₽, на руки ≈ 2 598 000 ₽.

Ещё пример с несколькими участниками. Если дивиденды распределяются пропорционально долям, налог считается по каждому получателю отдельно, а не с общей суммы. Это важно, потому что порог 2,4 млн ₽ применяется к каждому физлицу персонально. Два учредителя с равными долями по 1,5 млн ₽ каждый останутся в рамках 13%, даже если суммарно компания выплатила 3 млн ₽.

Отдельный случай — дивиденды, полученные самой организацией от других компаний. Здесь есть механизм зачёта: если организация-плательщик УСН сама получила дивиденды и с них уже был удержан налог, это может уменьшить НДФЛ при последующей выплате своим участникам. Но зачёт применяется по строгим правилам и требует корректного расчёта, поэтому при сложной структуре владения лучше свериться с бухгалтером.

Кто и когда обязан перечислить НДФЛ: компания или получатель

По общему правилу НДФЛ с дивидендов удерживает и перечисляет налоговый агент — то есть организация или ИП, выплачивающие дивиденды. Учредитель-физлицо получает уже «чистую» сумму и сам в бюджет ничего не платит. Это стандартная схема для дивидендов внутри России.

Однако есть исключения, когда обязанность переходит к самому получателю:

• Дивиденды получены от иностранной компании — тогда физлицо-резидент декларирует доход самостоятельно.
• Налоговый агент не смог удержать налог (например, выплата произведена в натуральной форме или через третье лицо) — тогда он обязан сообщить в налоговую, а физлицо платит НДФЛ по уведомлению.
• Выплата произведена не через налогового агента, а напрямую — например, при распределении имущества при ликвидации в отдельных ситуациях.

Срок перечисления налога агентом привязан к дате выплаты дохода. Для дивидендов, выплачиваемых на банковский счёт или из кассы, налог перечисляется не позднее следующего рабочего дня после выплаты. Это правило действует и для УСН-организаций: упрощёнка не меняет сроки и порядок уплаты НДФЛ как налогового агента.

Если учредитель — налоговый резидент и получил дивиденды от российской компании, подавать 3-НДФЛ ему не нужно. Но если по каким-то причинам налог не был удержан, ФНС может прислать уведомление, и тогда налог придётся заплатить самостоятельно — в срок до 1 декабря года, следующего за отчётным.

Как оформить выплату дивидендов на УСН: пошаговый порядок

Выплата дивидендов — это не просто перевод денег со счёта компании учредителю. Это процедура с документальным оформлением, нарушение которого может привести к переквалификации выплаты в зарплату или иной доход со всеми налоговыми последствиями. Порядок действий выглядит так:

1. Определите чистую прибыль. Для этого нужны данные бухгалтерского учёта, а не только налогового. Прибыль по УСН и бухгалтерская прибыль — не одно и то же.
2. Проведите общее собрание участников. Оформите протокол, в котором зафиксированы сумма дивидендов, срок и порядок выплаты, распределение по долям. Для ООО с единственным участником достаточно решения единственного участника.
3. Рассчитайте НДФЛ по каждому получателю. Примените ставку 13% или 13% + 15% с учётом порога 2,4 млн ₽ и совокупности «отдельных» доходов.
4. Выплатите дивиденды. Перечислите на счёт учредителя или выдайте из кассы. Сумма к выплате — за вычетом удержанного налога.
5. Перечислите НДФЛ в бюджет. Не позднее следующего рабочего дня после выплаты.
6. Отразите выплату в отчётности. Сведения попадают в расчёт 6-НДФЛ и в персонифицированные сведения, а также в бухгалтерскую отчётность.

Отдельно проверьте устав: в нём может быть прописан порядок распределения прибыли, ограничения или периодичность выплат. Если устав запрещает выплату или устанавливает особые условия, их нужно соблюдать — иначе решение собрания можно оспорить.

Не забывайте про ограничение: дивиденды нельзя выплачивать, если у компании есть признаки банкротства или стоимость чистых активов меньше уставного капитала. Это прямое требование закона об ООО, и его нарушение влечёт ответственность руководителя.

Дивиденды на УСН «доходы» и «доходы минус расходы»: есть ли разница

Для самого налога с дивидендов разницы между объектами налогообложения нет: НДФЛ у источника считается по единым правилам, независимо от того, платит компания 6% с доходов или 15% с разницы. Ставки 13% и 15%, порог 2,4 млн ₽, сроки перечисления — всё одинаково. Разница проявляется в другом: в размере чистой прибыли, которую можно распределить.

На УСН «доходы» налог считается со всей выручки, а расходы не учитываются (кроме страховых взносов и отдельных вычетов). Поэтому чистой прибыли, доступной для дивидендов, при прочих равных остаётся меньше. На УСН «доходы минус расходы» налоговая база меньше, и при высокой доле подтверждённых расходов чистая прибыль может быть выше — а значит, и дивидендов можно распределить больше.

Сравним на качественном уровне:

Ещё один момент: на УСН «доходы минус расходы» есть минимальный налог — 1% с доходов, если обычный налог оказался меньше. Это тоже уменьшает прибыль, доступную к распределению. Поэтому при планировании дивидендов важно смотреть не только на ставку НДФЛ, но и на то, сколько реально остаётся в компании после всех обязательных платежей.

Для учредителя практический вывод прост: объект налогообложения влияет на сумму дивидендов, но не на порядок их налогообложения. НДФЛ в обоих случаях удерживает компания, и ставки одинаковые.

Что грозит за неверный расчёт и неуплату налога с дивидендов

Ответственность за неверный расчёт НДФЛ с дивидендов лежит на налоговом агенте — то есть на организации или ИП на УСН. Если налог не удержан или удержан не полностью, ФНС вправе взыскать недоимку, пени и штраф. Штраф по ст. 123 НК РФ составляет 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению. Пени начисляются за каждый день просрочки.

Если организация не подала отчётность или подала с ошибками, возможны дополнительные санкции. За неподачу декларации 3-НДФЛ (когда она обязательна) штраф составляет 5% от неуплаченного налога за каждый месяц просрочки, максимум 30%, минимум 1 000 ₽ (ст. 119 НК РФ). Для налогового агента аналогичные последствия возникают при несдаче 6-НДФЛ и персонифицированных сведений.

Отдельно стоит сказать о переквалификации выплат. Если дивиденды оформлены с нарушениями — например, без решения собрания, при отсутствии чистой прибыли или с признаками схемы по замене зарплаты, — налоговая может переквалифицировать их в иной доход. Тогда к сумме применят уже другие ставки и страховые взносы, а это существенно дороже.

Для учредителя-физлица риск в том, что при неудержании налога агент сообщит в ФНС, и обязанность заплатить перейдёт к получателю. Тогда к сумме добавятся пени за период с момента выплаты, а при длительной просрочке — штраф. Поэтому корректный расчёт на этапе выплаты — самый дешёвый способ избежать проблем.

Если ошибка уже допущена, безопаснее добровольно уточнить отчётность и доплатить налог с пенями до того, как это выявит проверка. Добровольное исправление обычно снижает риск штрафа, хотя полностью его не исключает.

Сроки уплаты НДФЛ и отчётность по дивидендам при УСН

Сроки по дивидендам привязаны к дате фактической выплаты дохода. Налоговый агент обязан перечислить НДФЛ не позднее следующего рабочего дня после выплаты. Это правило действует для всех организаций, включая плательщиков УСН, и не зависит от объекта налогообложения.

Отчётность по НДФЛ с дивидендов включает несколько форм:

• 6-НДФЛ — расчёт сумм налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Сдаётся ежеквартально, по итогам отчётного периода. Дивиденды отражаются в разделе с указанием даты выплаты и суммы удержанного налога.
• Персонифицированные сведения о физлицах — подаются ежемесячно, включают данные о выплатах и налоге по каждому получателю.
• Уведомление об исчисленных суммах — если организация платит налог в рамках единого налогового платежа, уведомление подаётся до срока уплаты, чтобы налог корректно распределился.

Для учредителя-физлица, получившего дивиденды от российской компании, декларация 3-НДФЛ не требуется — налог уже удержан. Но если налог не был удержан агентом, ФНС направит уведомление, и заплатить нужно будет до 1 декабря следующего года. В этом случае декларация подаётся до 30 апреля, а налог — до 15 июля, если речь идёт о самостоятельном декларировании.

Практический совет: сверяйте сроки по календарю налогового агента. Если выплата выпадает на конец месяца или квартала, следующий рабочий день может попасть на начало следующего отчётного периода — это влияет на то, в какую отчётность попадёт сумма. Ошибки в периоде отражения — одна из частых причин расхождений с ФНС.

Информационный сервис. Не является финансовой рекомендацией. Окончательные условия уточняйте на сайте банка.