Можно ли ИП применять УСН?

Упрощённая система налогообложения — один из самых популярных режимов среди индивидуальных предпринимателей благодаря низкой налоговой нагрузке и простой отчётности. Но применять УСН можно не всегда: законодательство устанавливает чёткие критерии, которые ИП обязан соблюдать. Если их нарушить, налоговая снимет с режима, и придётся пересчитывать налоги по общей системе — с НДС и налогом на имущество. Чтобы этого избежать, важно заранее знать условия и лимиты, действующие в 2025 году. Разберём, кто вправе работать на УСН, какие ограничения по доходам, численности и видам деятельности существуют, а также что делать, если право на режим уже утрачено. Вы получите практические ориентиры, которые помогут сохранить УСН и избежать неприятных сюрпризов при проверках.

Кто может применять УСН: базовые условия

Да, ИП может применять УСН, если соответствует базовым требованиям Налогового кодекса. Это самый популярный спецрежим для малого бизнеса: он заменяет НДФЛ с предпринимательских доходов, налог на имущество физлиц (по объектам, используемым в бизнесе) и НДС — кроме ввозного и по отдельным операциям. Переход на УСН — добровольный, но доступен не всем: нужно проверить три группы условий: по доходам, численности и видам деятельности.

Главное условие — уведомить налоговую о переходе. Для нового ИП это делается одновременно с регистрацией или в течение 30 дней после неё. Действующий ИП может перейти на УСН только с нового календарного года, подав уведомление до 31 декабря. Если ИП уже совмещает УСН с патентом, при регистрации патента он остаётся на УСН по остальным видам деятельности — это разрешено, в отличие от совмещения УСН с НПД или ОСНО.

Важно: УСН — это режим, а не освобождение от отчётности. Даже при нулевом доходе нужно сдавать декларацию раз в год и платить фиксированные страховые взносы за себя — их сумма индексируется ежегодно, плюс 1% с дохода свыше 300 000 ₽ в год (ст. 430 НК РФ). На УСН «доходы» эти взносы уменьшают налог, что часто становится решающим аргументом при выборе объекта налогообложения.

Лимиты по доходам и остаточной стоимости в 2025 году

Лимиты по УСН в 2025 году — это два жёстких порога: по доходам и по остаточной стоимости основных средств. Если их превысить, право на УСН теряется с начала квартала, в котором произошло превышение. Поэтому важно считать не только фактические поступления, но и остаточную стоимость ОС — для ИП на УСН это часто забываемый критерий.

По доходам лимит в 2025 году — 450 млн ₽ за год (с учётом индексации). Этот порог действует для всех ИП на УСН, независимо от объекта налогообложения. Если доход превысил 450 млн ₽, но не достиг 600 млн ₽, — ИП теряет право на УСН, но не на пониженные ставки: с превышения 450 млн ₽ налог считается по повышенной ставке (8% для «доходов», 20% для «доходы минус расходы»). Превышение 600 млн ₽ — автоматический переход на ОСНО.

По остаточной стоимости основных средств лимит — 150 млн ₽. Это стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учёта. Для ИП, которые ведут учёт в упрощённом порядке, этот показатель считается по данным КУДиР и документов на ОС. Если остаточная стоимость превысила 150 млн ₽, право на УСН утрачивается, даже если доходы в пределах лимита. Исключение — основные средства, приобретённые до перехода на УСН: их остаточная стоимость на момент перехода фиксируется и не пересматривается.

Практический вывод: лимиты нужно отслеживать ежеквартально, а не раз в год. Для этого ведите реестр ОС и ежеквартально сверяйте доходы по КУДиР. Если приближаетесь к порогу — планируйте, например, перенос крупной сделки на следующий квартал или переходите на патент по отдельным видам деятельности (это снизит доходы по УСН).

Ограничения по численности сотрудников и видам деятельности

Численность сотрудников — второй ключевой лимит. Для УСН в 2025 году действует порог: до 130 человек включительно — обычные ставки (6% или 15%), от 131 до 140 человек — повышенные ставки (8% или 20%). Превышение 140 человек — потеря права на УСН с начала квартала, в котором допущено превышение. Среднесписочная численность считается за отчётный (налоговый) период, а не на конкретную дату.

Виды деятельности — третий фильтр. УСН запрещена для ИП, которые занимаются: производством подакцизных товаров (алкоголь, табак, топливо), добычей и продажей полезных ископаемых (кроме общераспространённых), игорным бизнесом, деятельностью в сфере азартных игр, а также для ИП, которые перешли на ЕСХН. Также нельзя применять УСН, если ИП является участником соглашения о разделе продукции или ведёт деятельность в качестве инвестиционного товарищества. Полный перечень — в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Отдельный нюанс — НПД (налог на профессиональный доход). ИП может перейти на НПД, но не вправе совмещать его с УСН, патентом или другими спецрежимами (ст. 4 ФЗ-422). При переходе на НПД нужно отказаться от УСН — подать уведомление в налоговую. Это удобно для ИП без сотрудников, но при превышении дохода 2,4 млн ₽ в год придётся вернуться на УСН или ОСНО.

Перед регистрацией ИП проверьте свой ОКВЭД по списку запрещённых. Если основной вид деятельности подпадает под запрет, но есть разрешённые дополнительные — можно зарегистрировать ИП с разрешённым ОКВЭД и перейти на УСН, а запрещённый вид просто не вести. Но если вы уже ведёте запрещённую деятельность — УСН недоступна.

Как рассчитать лимит доходов при совмещении с патентом

Совмещение УСН и патента — легальный способ снизить налоговую нагрузку, но лимит доходов по УСН считается с учётом доходов по патенту. Это правило действует с 2021 года: в лимит по УСН включаются все доходы ИП, включая те, что получены в рамках патентной деятельности. Игнорирование этого правила — частая ошибка, которая приводит к потере УСН.

Механизм расчёта: берётся сумма доходов по УСН (по КУДиР) и доходов по патенту (фактически полученных, а не потенциально возможных). Если суммарно за год превышен лимит 450 млн ₽ — право на УСН утрачивается с начала квартала превышения. При этом патент продолжает действовать, но доходы по нему облагаются по ставкам УСН (или ОСНО, если УСН потеряна).

Пример: ИП на УСН «доходы» и патенте. За 9 месяцев доход по УСН — 400 млн ₽, по патенту — 60 млн ₽. Суммарно 460 млн ₽ — превышение 450 млн ₽. С 1 октября ИП теряет право на УСН, и все доходы (и по УСН, и по патенту) с этой даты облагаются по ОСНО. Чтобы избежать этого, нужно ежеквартально суммировать доходы по обоим режимам и контролировать порог.

Практические рекомендации: 1) ведите раздельный учёт доходов по УСН и патенту в разных разделах КУДиР; 2) ежеквартально считайте суммарный доход; 3) если приближаетесь к лимиту — рассмотрите переход на ОСНО заранее, чтобы не платить НДС задним числом. Помните: патент не уменьшает лимит по УСН, а наоборот увеличивает базу для его расчёта.

Когда ИП теряет право на УСН: основания и последствия

Право на УСН утрачивается в четырёх случаях: превышение лимита доходов (450 млн ₽), превышение остаточной стоимости ОС (150 млн ₽), превышение численности (140 человек) или начало деятельности, запрещённой на УСН. Во всех случаях потеря права происходит с начала квартала, в котором допущено нарушение, а не с момента его обнаружения.

Последствия утраты УСН: 1) с 1-го числа квартала превышения ИП автоматически переходит на ОСНО — это означает, что нужно платить НДС (20% или 10%), НДФЛ с предпринимательских доходов (13% или 15%) и налог на имущество по бизнес-объектам; 2) пересчитываются налоговые обязательства за весь квартал, в котором произошло превышение; 3) необходимо подать уведомление об утрате права на УСН в налоговую в течение 15 дней по окончании квартала (форма 26.2-2); 4) сдать декларацию по УСН за последний отчётный период и уплатить налог.

Дополнительная сложность — НДС. На ОСНО нужно выставить счета-фактуры с НДС по всем операциям квартала, в котором произошло превышение. Если контрагенты не согласны на увеличение цены, убытки лягут на ИП. Поэтому при приближении к лимиту лучше заранее планировать: либо перейти на ОСНО добровольно с нового года, либо снизить доходы (например, перенести сделку).

Штрафы за неуплату налогов на ОСНО после утраты УСН — 20% от недоимки (ст. 122 НК РФ), плюс пени за каждый день просрочки. Если налоговая обнаружит превышение позже, чем ИП подал декларацию по УСН, — последует требование об уплате доначислений. Поэтому контроль лимитов — не рекомендация, а обязанность.

Что делать при превышении лимитов: переход на ОСНО

Если превышение лимитов произошло, действовать нужно по чёткому алгоритму. Главное — не паниковать и не скрывать факт превышения: налоговая всё равно увидит это по декларации или в ходе камеральной проверки. Лучше самостоятельно уведомить о переходе на ОСНО и минимизировать штрафы.

1. Уведомите налоговую — подайте уведомление об утрате права на УСН (форма 26.2-2) в течение 15 дней по окончании квартала, в котором произошло превышение. Если пропустили срок — подайте сразу, как обнаружили.
2. Пересчитайте налоги за квартал — с 1-го числа квартала превышения вы считаете НДС и НДФЛ. Для этого соберите все документы по доходам и расходам за этот период.
3. Выставьте счета-фактуры с НДС — по всем операциям квартала, если контрагенты согласны на изменение цены. Если нет — включите НДС в цену за свой счёт (убыток).
4. Подайте декларацию по УСН — за последний отчётный период (квартал, полугодие, 9 месяцев) до даты утраты права. Срок — до 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом.
5. Уплатите налог по УСН — за этот же период, не позднее 25-го числа следующего месяца.
6. Встаньте на учёт как плательщик НДС — подайте декларацию по НДС за квартал, в котором произошло превышение, в срок до 25-го числа следующего месяца.

После перехода на ОСНО вы обязаны вести книгу покупок и продаж, выставлять счета-фактуры, платить НДС ежеквартально и НДФЛ с авансовыми платежами. Это существенно сложнее, чем УСН, поэтому заранее оцените, не выгоднее ли перейти на ОСНО добровольно до превышения, чтобы избежать аврала.

Как восстановить право на УСН после утраты

Восстановить право на УСН после утраты можно только с нового календарного года — это правило действует для всех случаев, кроме добровольного перехода на ОСНО (в этом случае вернуться на УСН можно не ранее чем через год после перехода). Если вы потеряли УСН из-за превышения лимитов, придётся отработать на ОСНО до конца года, а затем подать уведомление о переходе на УСН.

Пошаговый план восстановления: 1) дождитесь окончания календарного года, в котором произошла утрата; 2) убедитесь, что к моменту подачи уведомления вы соответствуете всем лимитам — доходы за 9 месяцев текущего года не превышают 450 млн ₽, численность — 140 человек, остаточная стоимость ОС — 150 млн ₽; 3) подайте уведомление о переходе на УСН (форма 26.2-1) в налоговую по месту жительства не позднее 31 декабря текущего года; 4) с 1 января следующего года вы снова на УСН.

Важный нюанс: если утрата произошла из-за превышения численности, но к концу года численность снизилась до 130 человек — это не даёт права вернуться на УСН досрочно. Только с нового года. Если же вы потеряли УСН из-за начала запрещённой деятельности — восстановление возможно только после прекращения этой деятельности и подачи уведомления с нового года.

Практические советы: 1) на ОСНО ведите учёт доходов и расходов так, чтобы к концу года иметь данные для проверки лимитов; 2) если планируете вернуться на УСН, не переходите на НПД или патент в течение года — это заблокирует возврат; 3) после восстановления на УСН снова начните контролировать лимиты ежеквартально, чтобы не повторить ошибку. Восстановление — реально, но требует дисциплины и времени.

Информационный сервис. Не является финансовой рекомендацией. Окончательные условия уточняйте на сайте банка.