Ликвидация компании: какие налоги платить

Ликвидация бизнеса — это не одномоментное событие, а процедура, которая занимает несколько месяцев. И всё это время компания продолжает существовать как налогоплательщик со всеми вытекающими обязанностями. Ошибка многих собственников — думать, что с решением о закрытии налоги заканчиваются. На практике фискальная нагрузка сохраняется вплоть до исключения юрлица из реестра, а забытые платежи превращаются в долги, которые придётся гасить уже за свой счёт.

Чтобы процедура прошла без сюрпризов, важно понимать: какие налоги начисляются за период ликвидации, как считаются доходы при УСН и ОСН, когда возникает обязанность по НДС и как правильно рассчитаться с сотрудниками. Разберём каждый обязательный платёж, покажем расчёт на примере оборота 10 млн рублей и составим календарь платежей. Вы узнаете, какие платежи можно оптимизировать до подачи заявления о ликвидации, а какие придётся заплатить в любом случае.

Какие налоги платит компания при ликвидации

Ликвидация — это не одномоментное событие, а процедура, которая занимает несколько месяцев. Всё это время компания продолжает работать, получать доходы и нести расходы, а значит — обязана платить налоги в обычном режиме. Ошибка думать, что после подачи заявления о ликвидации можно «забыть» про отчётность. Налоговый кодекс не предусматривает освобождения от платежей на период ликвидации, за исключением случаев, когда деятельность фактически прекращена и доходов нет.

Помимо текущих платежей, при ликвидации возникает ряд специфических налоговых обязательств. Это, во-первых, налоги с доходов, полученных в ходе процедуры — например, если вы продаёте основные средства, чтобы рассчитаться с кредиторами. Во-вторых, восстановление НДС по имуществу, которое не будет использоваться в облагаемых операциях. В-третьих, налоги на имущество и транспорт, которые начисляются до момента снятия с учёта. И наконец, страховые взносы и НДФЛ при увольнении сотрудников — здесь есть свои сроки и особенности.

Важно понимать: налоговая инспекция не «закроет» компанию, пока не убедится, что все обязательные платежи уплачены. Поэтому ещё до подачи заявления о ликвидации стоит составить полный реестр предстоящих платежей и проверить, нет ли недоимок за прошлые периоды. Если обнаружатся долги, их придётся погасить до начала процедуры или в её ходе — иначе ликвидация затянется, а в худшем случае инспекция откажет в регистрации прекращения деятельности.

Налог на прибыль и УСН: что считается доходом

Для компаний на общей системе налогообложения (ОСНО) и на упрощённой системе (УСН) вопрос, что считать доходом в период ликвидации, критически важен. Правило простое: доходом признаётся всё, что поступает на счёт или в кассу в счёт реализации товаров, работ, услуг, а также внереализационные доходы. При ликвидации часто возникают именно внереализационные доходы — например, списанная кредиторская задолженность, по которой истёк срок исковой давности, или стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Особый случай — продажа основных средств. Если вы реализуете станок или автомобиль в ходе ликвидации, выручка включается в налоговую базу. При этом на ОСНО вы можете уменьшить её на остаточную стоимость имущества, а на УСН с объектом «доходы минус расходы» — на расходы по приобретению, но только если они были учтены ранее. На УСН с объектом «доходы» (6%) учесть расходы нельзя в принципе — налог платится со всей выручки. Если компания на УСН «доходы» и годовой доход превысил 60 млн ₽, с 2025 года придётся платить ещё и НДС — это отдельная история, которую разберём ниже.

Отдельно стоит сказать о целевых поступлениях и займах. Деньги, полученные от учредителя как беспроцентный заём, доходом не являются, если договор оформлен правильно и сумма возвращается. Но если заём прощается — то есть учредитель отказывается от требования, — эта сумма становится внереализационным доходом. Аналогично с кредиторской задолженностью: если вы не вернули поставщику предоплату и компания ликвидируется, долг спишется, и с него придётся заплатить налог. Поэтому перед ликвидацией стоит провести сверку с контрагентами и закрыть или официально урегулировать все обязательства.

НДС при ликвидации: восстановление и вычеты

НДС — самый сложный налог при ликвидации. Основная проблема — восстановление налога, ранее принятого к вычету. Если компания на ОСНО купила основное средство и заявила НДС к вычету, а потом ликвидируется, не успев использовать имущество в облагаемых операциях, налог придётся восстановить. Это касается также товаров, материалов и нематериальных активов, которые остались неиспользованными на момент прекращения деятельности.

Восстановление НДС производится в последнем налоговом периоде — то есть в квартале, когда подаётся ликвидационный баланс. Сумма налога определяется пропорционально остаточной стоимости имущества без учёта переоценки. Для недвижимости действует особое правило: восстановление идёт в течение 10 лет с момента ввода в эксплуатацию, и при ликвидации придётся вернуть часть налога за оставшиеся годы. Это может быть существенная сумма, которую многие не закладывают в бюджет ликвидации.

С вычетами ситуация обратная: вы вправе принять НДС к вычету по счетам-фактурам, полученным от поставщиков в период ликвидации, если товары приобретены для облагаемых операций. Но если деятельность фактически прекращена и облагаемых операций нет, налоговая может отказать в вычете, посчитав, что товары не будут использованы в налогооблагаемой деятельности. Поэтому планируйте закупки до начала процедуры ликвидации, а не в её ходе. Для компаний на УСН с доходом свыше 60 млн ₽, которые с 2025 года платят НДС по пониженным ставкам 5% или 7%, право на вычеты не предусмотрено — налог включается в расходы. Выбор между пониженной ставкой без вычетов и стандартной 20% с вычетами нужно сделать осознанно, просчитав оба варианта.

Расчёт налогов на примере оборота 10 млн рублей

Разберём на условном примере, как распределяется налоговая нагрузка при ликвидации. Возьмём компанию на УСН «доходы» с годовым оборотом 10 млн ₽. За весь период работы, включая время ликвидации, она получила выручку ровно в этом размере. Налог по ставке 6% составит 600 000 ₽. Эту сумму можно уменьшить на страховые взносы за сотрудников и на фиксированные взносы ИП, если это индивидуальный предприниматель — но не более чем на 50% для компаний с работниками. Для ИП без сотрудников уменьшение возможно на 100% взносов, но в нашем примере предположим, что есть наёмный персонал, поэтому налог к уплате составит ≈ 300 000 ₽ (600 000 × 50%).

Добавим к этому страховые взносы за сотрудников. Если фонд оплаты труда за год — 3 млн ₽, взносы по общему тарифу 30% составят 900 000 ₽. Эти взносы уменьшают налог УСН, но не напрямую — они уже учтены в расчёте выше как часть 50-процентного ограничения. Итоговая нагрузка на компанию: ≈ 300 000 ₽ налога УСН + 900 000 ₽ взносов = 1,2 млн ₽, или 12% от оборота. Если бы компания работала на ОСНО, налог на прибыль (20% от разницы между доходами и расходами) при рентабельности 10% составил бы всего 200 000 ₽, но добавился бы НДС 20% с реализации — 2 млн ₽, который частично уменьшается на входной НДС.

Теперь представим, что в ходе ликвидации компания продаёт автомобиль за 1 млн ₽, который был куплен за 1,5 млн ₽ и самортизирован на 500 000 ₽. Остаточная стоимость — 1 млн ₽. Продажа по цене не ниже остаточной не даёт прибыли, но на УСН «доходы» налог 6% придётся заплатить со всей суммы — 60 000 ₽. На ОСНО прибыль от продажи была бы нулевой, и налог на прибыль не возник бы. Этот пример показывает: выбор налогового режима до ликвидации напрямую влияет на то, сколько вы заплатите при распродаже активов. Если есть возможность продать имущество до подачи заявления о ликвидации — это часто выгоднее, чем делать это в ходе процедуры.

Налог на имущество и транспортный налог: остаточные платежи

Налог на имущество организаций платится с недвижимости, которая учитывается на балансе как основное средство. При ликвидации обязанность по уплате сохраняется до момента снятия объекта с учёта. Если недвижимость продана в ходе ликвидации — налог перестаёт начисляться с месяца, следующего за месяцем продажи. Если имущество осталось на балансе и передаётся учредителю после распределения, налог придётся заплатить за весь период до даты регистрации прекращения деятельности. Ставки налога устанавливают регионы, поэтому точную сумму нужно уточнять в своей ИФНС или на сайте ФНС.

Транспортный налог начисляется за каждый месяц владения транспортным средством. Если автомобиль продан в ходе ликвидации и снят с учёта в ГИБДД, налог пересчитают пропорционально месяцам владения. Если машина остаётся на балансе до конца ликвидации — налог придётся заплатить за весь период, включая месяцы, когда транспорт фактически не использовался. Авансовые платежи по транспортному налогу для организаций уплачиваются ежеквартально, если это предусмотрено региональным законом, поэтому в календарь ликвидации нужно включить и эти платежи.

Земельный налог также сохраняется до момента регистрации прекращения права собственности на участок. Если земля продана — налог пересчитают. Если участок остаётся и передаётся учредителю, компания обязана заплатить налог за весь период до ликвидации. Важный нюанс: при передаче имущества учредителю в счёт распределения прибыли или доли, возникает объект налогообложения по налогу на прибыль или УСН — рыночная стоимость имущества признаётся доходом. Это частая ошибка: учредители забирают активы, не закладывая налог с их стоимости, и потом получают требование от налоговой уже после ликвидации — а взыскать его можно уже с них лично, как с контролирующих лиц.

Страховые взносы и НДФЛ при увольнении сотрудников

Увольнение сотрудников в связи с ликвидацией компании — основание, предусмотренное пунктом 1 части 1 статьи 81 Трудового кодекса. Работников нужно предупредить письменно не менее чем за два месяца до увольнения. Выходное пособие выплачивается в размере среднего месячного заработка, плюс сохраняется средний заработок на период трудоустройства до двух месяцев (в исключительных случаях — до трёх). Эти выплаты облагаются НДФЛ и страховыми взносами в части, превышающей трёхкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный для районов Крайнего Севера).

Страховые взносы с выплат сотрудникам за период работы до увольнения уплачиваются в обычном порядке — не позднее 28-го числа следующего месяца. Взносы на травматизм — до 15-го числа. НДФЛ с зарплаты и выходных пособий перечисляется не позднее дня, следующего за днём выплаты. Отдельная сложность — увольнение сотрудников, которые находятся в отпуске по уходу за ребёнком или на больничном. Их нельзя уволить в период временной нетрудоспособности, поэтому дату увольнения придётся сдвинуть, что удлиняет процедуру ликвидации.

До подачи заявления о ликвидации в ФНС стоит подготовить и сдать все расчёты по страховым взносам (РСВ) и персонифицированные сведения. После увольнения последнего сотрудника компания обязана подать в СФР сведения о трудовой деятельности (ЕФС-1) в течение одного рабочего дня после издания приказа. Если в компании остаётся только директор-учредитель, он продолжает считаться сотрудником и за него платятся взносы — даже если он не получает зарплату, но трудовой договор не расторгнут. Чтобы избежать лишних платежей, расторгните трудовой договор с директором до подачи заявления о ликвидации, но помните: директор обязан обеспечить процедуру, поэтому его полномочия нужно передать ликвидатору или ликвидационной комиссии.

Календарь налоговых платежей на период ликвидации

Составьте календарь платежей сразу после принятия решения о ликвидации — это убережёт от просрочек и пеней. Первый этап — до подачи заявления в ФНС: погасите все текущие недоимки по налогам и взносам, сдайте декларации за истёкшие периоды, уплатите авансовые платежи по налогу на прибыль (если на ОСНО) или по УСН за отчётный период. Второй этап — после публикации в «Вестнике государственной регистрации»: продолжайте платить текущие налоги с операционной деятельности, если она ведётся, и авансы по имущественным налогам.

Ключевые даты, которые нужно держать в голове: НДФЛ с зарплаты — не позднее следующего дня после выплаты; страховые взносы — до 28-го числа следующего месяца; НДС (для ОСНО) — до 28-го числа по итогам квартала равными долями в течение трёх месяцев; налог на прибыль — до 28-го числа по итогам отчётного периода; имущественные налоги — по срокам, установленным региональным законодательством, обычно до 28-го числа после отчётного квартала. После утверждения промежуточного ликвидационного баланса подаётся итоговая декларация за последний налоговый период.

Финальный этап — после утверждения ликвидационного баланса и до подачи заявления о регистрации прекращения деятельности: уплатите все налоги, начисленные за период ликвидации, включая восстановленный НДС и налог с доходов от реализации имущества. Срок уплаты — не позднее даты подачи заявления о ликвидации в ФНС. Если денег на счетах не хватает, налоговая откажет в регистрации — поэтому заранее заложите в бюджет ликвидации резерв на налоговые платежи. Практический совет: закройте расчётный счёт только после того, как налоговая вынесет решение о регистрации ликвидации, иначе вы не сможете оплатить налоги, если они вдруг доначислятся.

Как уменьшить налоговую нагрузку до подачи заявления

Главный инструмент оптимизации — сделать всё до официального старта ликвидации. Пока компания работает в обычном режиме, у вас есть право на вычеты, расходы и льготы, которые исчезают после подачи заявления. Во-первых, продайте основные средства и запасы до начала процедуры: на УСН «доходы» налог будет тем же 6%, но у вас появится время учесть расходы и, возможно, применить вычеты по НДС на ОСНО. Во-вторых, закройте дебиторскую задолженность — взыщите долги с контрагентов или уступите их по договору цессии, иначе списанная задолженность не уменьшит налоговую базу.

В-третьих, используйте право на уменьшение налога УСН на страховые взносы. Если вы ИП без сотрудников, уплатите фиксированные взносы за текущий год до подачи декларации — это уменьшит налог вплоть до нуля. Для ООО с сотрудниками действует ограничение 50%, но взносы всё равно стоит уплатить до сдачи отчётности. В-четвёртых, проверьте право на налоговые вычеты по НДФЛ для сотрудников и директора — стандартные, социальные (на лечение и обучение, до 150 000 ₽ в год на человека) и имущественные. Если сотрудник не использовал вычет в течение года, он может получить его при окончательном расчёте — это уменьшит удержанный НДФЛ.

И последнее: не затягивайте с подачей заявления, если деятельность прекращена. Каждый месяц простоя без доходов — это всё равно обязательные платежи: аренда (если договор не расторгнут), зарплата директора, взносы. Если вы решили ликвидироваться, действуйте по плану: сначала оптимизация налогов, потом увольнение сотрудников, затем подача заявления и публикация. Такой порядок позволит минимизировать платежи и пройти процедуру без сюрпризов от налоговой. Помните: после регистрации ликвидации налоговая вправе провести выездную проверку за три предшествующих года, поэтому храните документы не менее пяти лет после закрытия компании.

Информационный сервис. Не является финансовой рекомендацией. Окончательные условия уточняйте на сайте банка.