Когда платить минимальный налог при УСН?

Главное

• Минимальный налог — это нижняя граница: 1% от доходов за год, и платить нужно тот налог, который окажется больше — минимальный или единый с разницы.
• Выгодность минимального налога зависит от соотношения доходов и расходов: чем выше доля расходов, тем чаще минимальный налог оказывается больше обычного.
• Минимальный налог всё равно придётся заплатить, даже если по расчёту единый налог с разницы получился меньше нижней границы в 1% от доходов.
• У минимального налога свой срок уплаты, отличный от авансовых платежей, а уплаченные авансы по УСН можно зачесть в счёт минимального налога.
• В декларации по УСН минимальный налог указывается отдельно, а платёж оформляется соответствующим образом, чтобы налоговая корректно его идентифицировала.

На УСН «доходы минус расходы» бухгалтерия может пойти двумя путями: заплатить единый налог с разницы или минимальный — 1% от доходов за год. Выбор не свободный: закон обязывает сравнить обе суммы и перечислить в бюджет большую. Поэтому вопрос «когда платить минимальный налог» сводится к одному расчёту — что выше по итогам года.

Ошибка в этом расчёте стоит денег: переплатите единый налог — потеряете разницу, недоплатите минимальный — получите недоимку, пени и вопросы от инспекции. Ниже разберём, как соотносятся единый и минимальный налог, кому какой вариант выгоднее, как считается порог выгодности и что показывает расчёт на одинаковых цифрах — доходы 10 млн, расходы 9,5 млн. Отдельно остановимся на случаях, когда минимальный налог придётся заплатить даже при убытке, на сроке уплаты и авансовых платежах, зачёте авансов, а также на том, что указать в декларации и как оформить платёж.

Минимальный налог или единый налог по УСН: что платить

На УСН «доходы минус расходы» вы платите не минимальный налог, а обычный единый налог с разницы, если он больше минимального. Минимальный налог — это нижняя граница: 1% от доходов за год. Платить нужно ту сумму, которая оказалась больше: либо единый налог, рассчитанный по ставке с разницы, либо этот 1% с дохода.

Механизм такой. По итогам года вы считаете два числа. Первое — налог по обычной ставке от базы «доходы минус расходы». Второе — минимальный налог: 1% от всех доходов, без уменьшения на расходы. Сравниваете и перечисляете в бюджет большую величину. Если больше оказался единый налог, минимальный платить не нужно — он выполняет роль контрольной планки. Если больше минимальный, платите именно его, а единый налог не перечисляете.

В течение года вы платите авансовые платежи по обычному налогу с разницы. Минимальный налог — это только годовой итог, авансы по нему не считаются и не платятся. Поэтому по факту года может возникнуть ситуация, когда авансы уже перечислены, а по итогу всё равно нужно доплатить минимальный налог — об этом ниже.

Не путайте с УСН «доходы». Там минимального налога нет: платится обычный налог с доходов, и всё. Минимальный налог — исключительно принадлежность объекта «доходы минус расходы». Если вы сменили объект налогообложения, минимальный налог применяется только к периодам, когда действовал объект «доходы минус расходы».

Ещё нюанс: минимальный налог платится и в том случае, если по итогам года получен убыток. При убытке обычный налог с разницы равен нулю, а минимальный — 1% от дохода — всё равно перечисляется. Это не ошибка и не двойное налогообложение, а конструкция режима.

Кому выгоден минимальный налог, а кому — обычный налог с разницы

Минимальный налог выгоден тем, у кого расходы близки к доходам или превышают их. Если разница между доходами и расходами небольшая, обычный налог с неё может оказаться меньше 1% от дохода — тогда срабатывает минимальный налог, и вы платите меньше, чем заплатили бы по обычной ставке. Фактически минимальный налог защищает от ситуации, когда при высоких расходах налог с разницы был бы символическим или нулевым.

Обычный налог с разницы выгоден тем, у кого расходы составляют умеренную долю доходов. Чем больше разница, тем больше налог по обычной ставке, но он всё равно остаётся выше минимального — и вы платите именно его. Здесь минимальный налог не применяется, он просто не достигается.

Порог выгодности зависит от ставки обычного налога и от доли расходов. Если ставка обычного налога — стандартная для объекта «доходы минус расходы», то порог, при котором минимальный налог становится больше обычного, наступает при расходах, близких к доходам. В регионах ставка может быть понижена — тогда порог сдвигается: при низкой ставке обычный налог с разницы почти всегда меньше минимального, и минимальный налог приходится платить чаще.

Для планирования полезно держать в голове простое правило: минимальный налог — это 1% от доходов. Если ваш обычный налог с разницы по расчёту получается меньше этой величины, вы заплатите 1% с дохода. Если больше — платите обычный налог. Всё остальное — детали, которые влияют на то, какое из двух чисел окажется больше.

Отдельно про убытки. Если расходы превысили доходы, обычный налог равен нулю, и минимальный налог в 1% от дохода платится в любом случае. Убыток при этом можно учесть в будущем — но это уже про налоговый учёт следующих периодов, а не про освобождение от минимального налога.

Сравнение по базе, ставке и порогу выгодности

Сравнивать два налога удобно по трём параметрам: налоговая база, ставка и порог, при котором один налог сменяет другой. Ниже — качественное сравнение без привязки к конкретным числовым ставкам, потому что ставка обычного налога зависит от региона и может быть понижена.

Параметр	Единый налог по УСН	Минимальный налог
Налоговая база	Доходы минус расходы	Доходы (расходы не учитываются)
Ставка	Ставка региона для объекта «доходы минус расходы» (может быть понижена)	1% от доходов
Когда применяется	Когда рассчитанный налог с разницы больше минимального	Когда налог с разницы меньше минимального или равен нулю (убыток)
Авансовые платежи	Платятся в течение года	Авансы не платятся, только годовой итог
Учёт убытка	Убыток уменьшает базу будущих периодов	Убыток не уменьшает минимальный налог, но переносится на будущее

Порог выгодности — это точка, в которой налог с разницы становится равен 1% от дохода. Если расходы настолько велики, что разница мала, обычный налог падает ниже минимального, и платить нужно минимальный. Если расходы умеренные, обычный налог выше минимального, и платится он. Конкретное значение порога зависит от ставки: при пониженной региональной ставке порог смещается в сторону более высоких расходов, то есть минимальный налог начинает применяться реже.

На практике удобно считать оба налога по итогам года и сравнивать. В течение года вы платите авансы по обычному налогу, а в конце года делаете перерасчёт: если минимальный налог оказался больше, доплачиваете разницу. Если меньше — ничего не доплачиваете, а переплату по авансам можно зачесть или вернуть.

Расчёт на одинаковых цифрах: доходы 10 млн, расходы 9,5 млн

Возьмём условный пример: за год доходы составили 10 млн ₽, расходы — 9,5 млн ₽. Разница — 500 тыс. ₽. Это база для обычного налога. Ставку обычного налога берём условную, для иллюстрации — например, 15% (регионы могут устанавливать иные ставки, поэтому проверяйте свою). Тогда обычный налог с разницы составит 500 000 × 15% = 75 000 ₽. Минимальный налог — 1% от доходов: 10 000 000 × 1% = 100 000 ₽. Сравниваем: 100 000 больше 75 000, значит, платить нужно минимальный налог — 100 000 ₽.

Что это означает на практике. В течение года вы платили авансы по обычному налогу с разницы. Если авансы, например, были уплачены в сумме 75 000 ₽ (условно, равными частями), то по итогам года нужно доплатить 25 000 ₽ — до минимального налога. Если авансов было уплачено больше 100 000 ₽, разница идёт в переплату, которую можно зачесть или вернуть.

Теперь тот же пример, но с другой ставкой. Если региональная ставка обычного налога понижена, скажем, до 5%, обычный налог с разницы составит 500 000 × 5% = 25 000 ₽. Минимальный — те же 100 000 ₽. Разрыв ещё больше, и минимальный налог придётся платить с доплатой 75 000 ₽. Чем ниже ставка обычного налога, тем чаще срабатывает минимальный налог.

Обратная ситуация: расходы 8 млн ₽ при тех же доходах 10 млн ₽. Разница — 2 млн ₽. При условной ставке 15% обычный налог — 300 000 ₽. Минимальный — 100 000 ₽. Обычный больше, значит, платится он, а минимальный не применяется. Этот пример показывает, что при умеренных расходах минимальный налог не возникает.

Важно: в расчёте минимального налога участвуют все доходы, учитываемые при УСН, а расходы не уменьшают базу. Поэтому даже при убытке (расходы больше доходов) минимальный налог всё равно считается от суммы доходов.

Когда минимальный налог всё равно придётся заплатить

Минимальный налог платится в трёх основных ситуациях. Первая — когда по итогам года расходы превысили доходы (убыток). Обычный налог с разницы равен нулю, а минимальный — 1% от дохода — перечисляется в бюджет. Вторая — когда налог с разницы оказался меньше 1% от дохода. Третья — когда налог с разницы равен нулю из-за отсутствия базы (например, доходы равны расходам). Во всех этих случаях вы платите минимальный налог, а не обычный.

Отдельно стоит ситуация с авансовыми платежами. В течение года вы платили авансы по обычному налогу. Если по итогам года выяснилось, что нужно платить минимальный налог, авансы не пропадают — они засчитываются в счёт минимального налога. Если авансов уплачено меньше минимального налога, доплачиваете разницу. Если больше — образуется переплата, которую можно зачесть в счёт будущих платежей или вернуть.

Ещё нюанс: минимальный налог платится и при нулевых доходах? Если доходов нет, то и 1% от нуля — ноль. Минимальный налог не платится, но декларация подаётся. Если доходы есть, а расходы их превышают, минимальный налог платится от суммы доходов.

Не забывайте про совмещение с другими режимами. Если вы совмещаете УСН с патентом или другим режимом, минимальный налог считается только по доходам, относящимся к УСН. Доходы по другим режимам в расчёт минимального налога не включаются. Ведите раздельный учёт.

И последнее: минимальный налог — это не штраф и не пеня, а законная часть режима. Если вы его не заплатили в срок, начисляются пени, а за неуплату возможен штраф по НК РФ. Поэтому лучше заранее рассчитать оба налога и понять, какой из них платить.

Срок уплаты минимального налога и авансовых платежей

Срок уплаты минимального налога за год — не позднее 28 марта года, следующего за отчётным. Это общий срок для уплаты налога по итогам года для организаций. Индивидуальные предприниматели платят налог по итогам года не позднее 28 апреля следующего года. Если срок выпадает на выходной, он переносится на ближайший рабочий день.

Авансовые платежи по УСН платятся в течение года: за первый квартал — не позднее 28 апреля, за полугодие — не позднее 28 июля, за девять месяцев — не позднее 28 октября. Это авансы по обычному налогу с разницы. Минимальный налог авансами не платится — только по итогам года. Поэтому если вы платили авансы, а по году вышло, что нужен минимальный налог, доплата производится в срок уплаты годового налога (28 марта для организаций, 28 апреля для ИП).

Декларация по УСН подаётся: организациями — не позднее 25 марта года, следующего за отчётным; ИП — не позднее 25 апреля. То есть декларация подаётся раньше, чем наступает срок уплаты налога за год. В декларации вы указываете рассчитанный налог, и уже после её подачи платите. Если опоздали с декларацией, это отдельное нарушение, за которое предусмотрен штраф.

Если вы прекратили деятельность или сменили режим, сроки могут быть иными. При прекращении деятельности до конца года декларация подаётся не позднее 25 числа следующего месяца после месяца прекращения, и налог платится в соответствующий срок. При переходе на другой режим с начала года — декларация за последний год на УСН подаётся в общие сроки.

Помните: несвоевременная уплата минимального налога влечёт начисление пеней за каждый день просрочки. Пени считаются от неуплаченной суммы. Поэтому лучше не откладывать платёж на последний день, особенно если сумма значительная.

Как зачесть авансы по УСН в счёт минимального налога

Авансовые платежи, уплаченные в течение года по обычному налогу, засчитываются в счёт минимального налога автоматически. Специального заявления для этого не требуется: в декларации вы указываете сумму исчисленного минимального налога и сумму уплаченных авансов, и налоговая сама определяет, есть ли доплата или переплата. По итогам камеральной проверки декларации формируется единое сальдо расчётов с бюджетом.

Если авансов уплачено больше, чем минимальный налог, разница становится переплатой. Её можно:

• зачесть в счёт будущих платежей по УСН или другим налогам;
• вернуть на расчётный счёт по заявлению.

Для зачёта или возврата подаётся заявление в налоговую по форме, утверждённой ФНС. Сделать это можно через личный кабинет налогоплательщика или на бумаге. Срок рассмотрения заявления — 10 рабочих дней, после чего налоговая принимает решение. Если решение положительное, возврат осуществляется в течение месяца.

Если авансов уплачено меньше минимального налога, нужно доплатить разницу. Доплата производится в срок уплаты годового налога — 28 марта для организаций, 28 апреля для ИП. В платёжном поручении указывается КБК для минимального налога. Он отличается от КБК для обычного налога, поэтому будьте внимательны при заполнении.

Важно: если вы не платили авансы вообще (например, из-за убытков в течение года), то минимальный налог платится полностью, без зачёта. Авансы — это не обязанность при отсутствии базы, но если база была и вы должны были платить авансы, их неуплата может привести к пеням. Однако при расчёте минимального налога неуплаченные авансы не уменьшают его сумму — они просто не были уплачены, и доплата будет больше.

При совмещении УСН с патентом зачёт авансов возможен только в части УСН. Авансы по патенту в счёт минимального налога по УСН не засчитываются.

Что указать в декларации по УСН и как оформить платёж

В декларации по УСН при объекте «доходы минус расходы» есть специальные строки для минимального налога. В разделе 2.2 указывается сумма доходов, расходов, налоговая база, сумма исчисленного налога по обычной ставке и сумма минимального налога. Если минимальный налог больше обычного, в строке 120 раздела 2.2 указывается сумма минимального налога к уплате. В разделе 1.2 эта сумма отражается к уплате за налоговый период.

Порядок заполнения:

1. Заполните титульный лист: ИНН, КПП (для организаций), период, год.
2. В разделе 2.2 укажите доходы (строка 210), расходы (строка 220), налоговую базу (строка 240).
3. Рассчитайте налог по обычной ставке (строка 260) и минимальный налог (строка 270).
4. Сравните строки 260 и 270. Если строка 270 больше, в строке 120 раздела 2.2 укажите сумму минимального налога к уплате.
5. В разделе 1.2 отразите сумму налога к уплате по сроку.
6. Проверьте, что сумма авансовых платежей, уплаченных в течение года, учтена при расчёте доплаты.

Если вы платите минимальный налог, в платёжном поручении укажите КБК для минимального налога по УСН. Он отличается от КБК для обычного налога. Статус плательщика — 01 для организаций и ИП. В назначении платежа напишите «Минимальный налог по УСН за 2025 год» или соответствующий период. Ошибка в КБК может привести к тому, что платёж попадёт в невыясненные, и его придётся уточнять.

Если вы подаёте декларацию через личный кабинет налогоплательщика, программа сама рассчитает минимальный налог и сравнит его с обычным. Вам останется проверить суммы и подписать декларацию электронной подписью. После подачи декларации налоговая проверит расчёт и выставит сальдо. Если есть переплата, её можно зачесть или вернуть по заявлению.

Храните документы, подтверждающие доходы и расходы, не менее четырёх лет. При камеральной проверке налоговая может запросить пояснения по расчёту минимального налога, особенно если расходы близки к доходам или превышают их. Правильно заполненная декларация и подтверждающие документы снижают риск доначислений.

Часто спрашивают

Можно ли не платить минимальный налог, если единый налог оказался меньше?

Нет, минимальный налог — это нижняя граница: 1% от доходов за год, и заплатить его придётся независимо от того, что показал расчёт единого налога. Если единый налог с разницы получился меньше этой границы, к уплате всё равно идёт минимальный налог.

Какой срок уплаты минимального налога по УСН за год?

Минимальный налог за год платится в те же сроки, что и единый налог по итогам года, — то есть по завершении налогового периода с подачей декларации. Авансовые платежи в течение года перечисляются по итогам каждого отчётного периода, и их сумма затем идёт в счёт минимального налога.

Как зачесть уплаченные авансы в счёт минимального налога?

Авансы по УСН, перечисленные в течение года, засчитываются в счёт минимального налога — отдельно возвращать или переплачивать их заново не нужно. В декларации и платёжке отражается разница между начисленным минимальным налогом и уже уплаченными авансами.

Сколько составит минимальный налог при доходах 10 млн и расходах 9,5 млн?

Минимальный налог — 1% от доходов за год, то есть при доходах 10 млн он равен 100 000 ₽. Единый налог с разницы (500 000 ₽) при обычной ставке окажется меньше этой границы, поэтому к уплате идёт именно минимальный налог.

Нужно ли платить минимальный налог, если год закрыт с убытком?

Да, минимальный налог — это нижняя граница: 1% от доходов за год, поэтому даже при убытке или нулевой разнице между доходами и расходами он всё равно придётся заплатить. Убыток при этом не отменяет обязанности перечислить этот 1% с доходов.

Информационный сервис. Не является финансовой рекомендацией. Окончательные условия уточняйте на сайте банка.