Как платится налог на прибыль: сроки и порядок

Главное

• Налог на прибыль — федеральный налог, который платят организации на общей системе налогообложения (ОСНО).
• Базу считают как доходы минус расходы, а основная ставка налога — 25%.
• Предусмотрены пониженные ставки — их выбор зависит от категории налогоплательщика.
• Налог перечисляют в бюджет по реквизитам и КБК в установленные сроки, отчитываясь декларацией.
• Авансовые платежи бывают квартальными и месячными — при переплате или недоплате сумму корректируют.

Налог на прибыль — обязательный платёж для организаций на ОСНО, и ошибки в нём обходятся дорого: пени, штрафы и уточнённые декларации. Разобраться, как платится налог на прибыль, проще, если идти по цепочке: кто платит и с каких доходов, как считается база, какая ставка применяется именно к вашей ситуации, куда и когда перечислять деньги. Отдельного внимания требуют авансовые платежи — квартальные и месячные схемы запутывают даже опытных бухгалтеров, а неправильный выбор приводит к кассовым разрывам. Ниже — порядок расчёта, ставки, реквизиты и КБК, пошаговое заполнение декларации, а также действия при переплате или недоплате. В конце — типичные ошибки, которые чаще всего приводят к спорам с ФНС.

Кто платит налог на прибыль и с каких доходов

Налог на прибыль — это федеральный налог, который платят организации, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО). К ним относятся:

• российские юридические лица (ООО, АО, ПАО и др.);
• иностранные компании, работающие в России через постоянные представительства или получающие доход от источников в РФ;
• участники консолидированных групп налогоплательщиков (КГН).

Индивидуальные предприниматели и физические лица платят НДФЛ, а не налог на прибыль. Организации на специальных режимах (УСН, ЕСХН, НПД) от уплаты налога на прибыль освобождены, но с 2025 года бизнес на УСН с годовым доходом свыше 60 млн ₽ обязан платить НДС (гл. 21 НК РФ). Это важно учитывать при выборе режима.

Объект налогообложения — прибыль, то есть разница между доходами и расходами. Доходы включают выручку от реализации товаров, работ, услуг, а также внереализационные поступления (штрафы, проценты по займам, курсовые разницы и т.д.). Не облагаются налогом доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ: вклады в уставный капитал, имущество, полученное безвозмездно от дочерних компаний (при определённых условиях), целевое финансирование и др.

Расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода (ст. 252 НК РФ). Перечень расходов открыт, но некоторые затраты нормируются (например, представительские, рекламные, на добровольное страхование). Организации на ОСНО обязаны вести налоговый учёт доходов и расходов методом начисления или кассовым методом (при выручке до 1 млн ₽ в квартал без НДС).

Если компания совмещает ОСНО и спецрежим (например, ЕНВД для отдельных видов деятельности, но с 2021 года ЕНВД отменён), необходимо вести раздельный учёт. В противном случае возможны доначисления и штрафы.

Как рассчитать налоговую базу: доходы минус расходы

Налоговая база — денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Она рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Формула проста: доходы от реализации + внереализационные доходы – расходы, связанные с производством и реализацией – внереализационные расходы – убытки прошлых лет (в пределах ограничений).

Доходы признаются методом начисления (по дате отгрузки или передачи имущества) либо кассовым методом (по дате поступления денег). Большинство организаций применяют метод начисления. Расходы также признаются в том периоде, к которому относятся, независимо от даты оплаты (ст. 272 НК РФ). Исключение — некоторые виды расходов (например, на рекламу, представительские), которые нормируются.

Убытки прошлых лет можно переносить на будущее, уменьшая базу текущего периода, но не более чем на 50% (для убытков, полученных после 2017 года, ограничение действует до 2024 года включительно; с 2025 года лимит продлён до 2026 года). Это позволяет снизить налог в период восстановления после кризиса.

Пример расчёта (условный): выручка от продаж — 1 000 000 ₽, внереализационные доходы — 50 000 ₽, расходы на закупку сырья и оплату труда — 700 000 ₽, амортизация — 100 000 ₽, проценты по кредиту — 30 000 ₽. Налоговая база = 1 050 000 – 830 000 = 220 000 ₽. При ставке 25% налог составит ≈ 55 000 ₽.

Важно: если расходы превышают доходы, получен убыток. Его можно учесть в будущем, но не сразу уменьшить налог до нуля. Налоговая база не может быть отрицательной — убыток переносится на следующий год.

Основная ставка 25% и пониженные ставки: как выбрать свою

С 2025 года основная ставка налога на прибыль составляет 25% (ранее 20%). Из них 8% зачисляется в федеральный бюджет, 17% — в региональный (пропорция может меняться по решению субъекта РФ). Для организаций — участников региональных инвестиционных проектов, резидентов ОЭЗ, IT-компаний и других категорий предусмотрены пониженные ставки.

Выбор ставки зависит от вида деятельности и статуса налогоплательщика. Например:

• IT-компании (аккредитованные Минцифры) платят 5% в федеральный бюджет и 0% в региональный до 2030 года при соблюдении условий по доле выручки от IT-деятельности (не менее 70%) и среднесписочной численности.
• Участники Сколково освобождены от налога на прибыль до 2028 года (ставка 0%), если доходы от инновационной деятельности составляют не менее 90%.
• Сельхозпроизводители (не перешедшие на ЕСХН) могут применять ставку 0% по деятельности, связанной с сельхозпроизводством, при выполнении условий ст. 284 НК РФ.
• Медицинские организации (при определённых условиях) также могут использовать ставку 0%.

Региональные власти вправе снижать ставку в части, зачисляемой в бюджет субъекта РФ, для отдельных категорий налогоплательщиков. Например, для участников СПИК (специальных инвестиционных контрактов) ставка может быть снижена до 0% в региональной части. Проверить действующие льготы в вашем регионе можно на сайте ФНС в разделе «Налоговые льготы» или в региональном законе о налоге на прибыль.

Если организация имеет право на несколько ставок, она обязана вести раздельный учёт доходов и расходов по видам деятельности. При отсутствии раздельного учёта льгота не применяется, и налог рассчитывается по общей ставке 25%.

Куда и в какие сроки перечислять налог: реквизиты и КБК

Налог на прибыль уплачивается в бюджет по месту нахождения организации и её обособленных подразделений. С 2023 года все налоги перечисляются через единый налоговый счёт (ЕНС) на основании уведомлений об исчисленных суммах. Это значит, что платёжное поручение оформляется на общий КБК единого налогового платежа, а распределение по бюджетам происходит автоматически на основе поданного уведомления.

Сроки уплаты:

• Квартальные авансовые платежи — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом (например, за I квартал — до 28 апреля).
• Ежемесячные авансовые платежи — не позднее 28-го числа каждого месяца (внутри квартала) и не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом.
• Налог за год — не позднее 28 марта следующего года.

Если 28-е число выпадает на выходной, срок переносится на ближайший рабочий день. Уведомление об исчисленных суммах подаётся не позднее 25-го числа месяца, в котором наступает срок уплаты. Например, чтобы заплатить налог до 28 апреля, уведомление нужно подать до 25 апреля.

Реквизиты для уплаты: получатель — Казначейство России (ФНС России), ИНН , КПП 770801001, ОКТМО — по месту нахождения организации. КБК для налога на прибыль в 2025 году: 18201061201010000110 (налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет) и 18201061202020000110 (в региональный бюджет). Но при уплате через ЕНС в платёжке указывается КБК единого налогового платежа — 18201061201010000110 (для организаций). Уточнить актуальные реквизиты можно в личном кабинете налогоплательщика или на сайте ФНС.

Проверить правильность заполнения платёжного поручения можно через сервис «Решения о платежах» в ЛК. Ошибка в КБК или ОКТМО может привести к невыясненным поступлениям и пеням.

Пошагово: как заполнить декларацию и уплатить налог

Декларация по налогу на прибыль подаётся по итогам отчётных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и года. Если организация уплачивает ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли, декларации подаются ежемесячно. Срок подачи — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом (для годовой — не позднее 28 марта).

Пошаговый алгоритм заполнения и уплаты:

1. Подготовьте учётные данные. Сформируйте налоговые регистры или оборотно-сальдовую ведомость за отчётный период. Проверьте правильность классификации доходов и расходов, наличие подтверждающих документов.
2. Заполните титульный лист. Укажите ИНН, КПП, номер корректировки (если сдаёте не впервые), код налогового периода (21 — I квартал, 31 — полугодие, 33 — 9 месяцев, 34 — год), отчётный год.
3. Заполните Лист 02 «Расчёт налога». В строках 010–060 отразите доходы и расходы, в строке 100 — налоговую базу, в строке 120 — ставку, в строке 180 — сумму исчисленного налога. Разделите сумму на федеральную и региональную части (строки 190 и 200).
4. Заполните Приложения 1 и 2 к Листу 02. Детализируйте доходы от реализации и внереализационные доходы, а также расходы по видам. Это нужно для проверки правильности расчёта базы.
5. Укажите авансовые платежи. В строках 210–230 отразите суммы начисленных авансов за предыдущие отчётные периоды. Если сумма к доплате положительная — она попадает в строку 270 (федеральный бюджет) и 271 (региональный).
6. Проверьте контрольные соотношения. Используйте онлайн-сервисы ФНС или внутренние проверки в бухгалтерской программе. Ошибки в контрольных соотношениях — частая причина требования пояснений.
7. Подпишите и отправьте декларацию. Электронно через оператора ЭДО, ТКС или личный кабинет налогоплательщика. Бумажный вариант допустим только для организаций с численностью до 100 человек и без НДС (но с 2025 года это ограничение ужесточено).
8. Уплатите налог. Не позднее срока подачи декларации (или 28-го числа следующего месяца для авансов) перечислите сумму через ЕНС, подав уведомление об исчисленных суммах не позднее 25-го числа.

После уплаты проверьте в ЛК налогоплательщика, что сумма отражена на ЕНС и зачтена в счёт налога на прибыль. Если возникла переплата, её можно зачесть или вернуть.

Авансовые платежи: как не запутаться с квартальными и месячными

Организации на ОСНО уплачивают авансовые платежи одним из двух способов: только квартальные (по итогам отчётного периода) или ежемесячные (исходя из фактической прибыли или расчётным методом). Выбор способа влияет на сроки и сумму платежей.

Квартальные авансы доступны организациям, у которых выручка от реализации за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 15 млн ₽ за квартал (или 60 млн ₽ за год). Они платят налог по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Внутри квартала ежемесячные платежи не вносятся. Это самый простой вариант для малого бизнеса.

Ежемесячные авансы расчётным методом обязательны для организаций с выручкой свыше 15 млн ₽ в среднем за квартал. Они платят ежемесячно (не позднее 28-го числа) и дополнительно по итогам квартала. Сумма ежемесячного платежа в I квартале равна платежу IV квартала прошлого года; во II квартале — 1/3 аванса I квартала; в III — 1/3 разницы между авансом полугодия и I квартала; в IV — 1/3 разницы между авансом 9 месяцев и полугодия. Если расчёт даёт отрицательную величину, платёж не вносится.

Ежемесячные авансы по фактической прибыли — добровольный вариант. Организация может перейти на него с начала года, уведомив налоговую до 31 декабря предыдущего года. Платежи вносятся до 28-го числа каждого месяца, декларация подаётся ежемесячно. Это удобно, если прибыль неравномерна и вы не хотите переплачивать в начале года.

Чтобы не запутаться, ведите налоговый календарь. В нём отмечайте сроки уплаты и подачи уведомлений. Например, при квартальных авансах: 25 апреля — уведомление, 28 апреля — уплата за I квартал. При ежемесячных: 25-е — уведомление, 28-е — уплата за месяц. Ошибка в сроках ведёт к пеням (1/300 ключевой ставки ЦБ за каждый день просрочки).

Что делать при переплате или недоплате налога

Переплата может возникнуть из-за авансовых платежей, ошибок в расчёте или изменения налогового законодательства. Если на ЕНС образовался положительный остаток, его можно:

• зачесть в счёт будущих платежей по налогу на прибыль или другим налогам (например, НДС, НДФЛ);
• вернуть на расчётный счёт, подав заявление в налоговую.

Для зачёта подайте заявление по форме КНД 1150057 через личный кабинет налогоплательщика или на бумаге. Налоговая рассмотрит его в течение 10 рабочих дней (с возможностью продления до 30 дней при необходимости проверки). Для возврата — заявление по той же форме, срок рассмотрения — 10 рабочих дней, перечисление денег — в течение 5 рабочих дней после решения.

Если обнаружена недоплата, необходимо доплатить налог и пени. Пени начисляются за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после срока уплаты. Чтобы избежать штрафа (20% от неуплаченной суммы, а при умысле — 40%), лучше самостоятельно подать уточнённую декларацию и доплатить налог до того, как ошибку выявит ФНС. В этом случае штраф не применяется, но пени остаются.

При переплате, возникшей из-за излишне уплаченных авансов, можно уменьшить будущие платежи, подав уведомление об исчисленных суммах с отрицательным значением? Нет, уведомление с отрицательными суммами не предусмотрено. Вместо этого подайте заявление на зачёт или возврат. Если переплата образовалась в результате ошибки в декларации, подайте «уточнёнку» с правильными данными — сумма на ЕНС скорректируется автоматически.

Важно следить за состоянием ЕНС: если сальдо отрицательное, налоговая может выставить требование об уплате, а затем приостановить операции по счетам. Проверяйте ЛК не реже раза в месяц.

Типичные ошибки при расчёте и уплате налога на прибыль

Даже опытные бухгалтеры допускают ошибки, которые приводят к доначислениям, пеням и штрафам. Вот наиболее частые:

• Неверная классификация доходов и расходов. Например, включение в расходы затрат, не связанных с производственной деятельностью, или необоснованное применение норм естественной убыли. Это ведёт к завышению расходов и занижению налога.
• Отсутствие раздельного учёта. Если организация совмещает ОСНО и спецрежим или имеет льготируемые виды деятельности, отсутствие раздельного учёта лишает права на льготу и приводит к пересчёту налога по общей ставке.
• Ошибки в учёте авансовых платежей. Неправильное исчисление ежемесячных авансов (например, при переходе на уплату по фактической прибыли без уведомления) приводит к пеням и блокировке счёта.
• Неправильное заполнение декларации. Технические ошибки в строках, несоответствие контрольным соотношениям, неверный код периода — всё это вызывает требования о пояснениях и уточнениях.
• Нарушение сроков уплаты и уведомлений. Уведомление об исчисленных суммах нужно подать до 25-го числа, а уплатить — до 28-го. Если 25-е выпадает на выходной, срок не переносится (в отличие от уплаты), что часто становится причиной просрочки.
• Игнорирование лимитов и ограничений. Например, перенос убытков прошлых лет ограничен 50% базы, а применение пониженных ставок требует соблюдения условий (доля выручки, численность).

Чтобы минимизировать риски, регулярно проводите сверку с налоговой, проверяйте контрольные соотношения, используйте бухгалтерские программы с автоматической проверкой. При обнаружении ошибки подайте уточнённую декларацию и доплатите налог и пени — это избавит от штрафа. Если не уверены в расчётах, обратитесь к налоговому консультанту или аудитору.

Часто спрашивают

Можно ли платить налог на прибыль только раз в год?

Нет, помимо итогового платежа по декларации за год организации на ОСНО перечисляют авансовые платежи — квартальные или ежемесячные. Способ уплаты авансов зависит от выручки и выбранного порядка, поэтому уточните его в своей учётной политике.

Какой срок уплаты налога на прибыль за год?

Годовой налог перечисляется не позднее 28 марта года, следующего за отчётным, а квартальные авансы — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом. Если крайняя дата выпадает на выходной, срок сдвигается на ближайший рабочий день.

Нужно ли платить налог на прибыль, если по итогам года получен убыток?

При убытке налоговая база равна нулю, поэтому сам налог не начисляется. Однако декларацию за год сдать всё равно нужно — нулевую отчётность по итогам периода организация на ОСНО не игнорирует.

Сколько составляет ставка налога на прибыль в 2025 году?

Основная ставка — 25%, при этом часть налога зачисляется в федеральный бюджет, а часть — в бюджет субъекта РФ. Для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрены пониженные ставки, поэтому свою ставку нужно проверить по виду деятельности.

Как исправить ошибку, если налог на прибыль был недоплачен?

Недоплату нужно доплатить, а также перечислить пени за каждый день просрочки. Если ошибка выявлена в уже сданной декларации, подайте уточнённую декларацию с корректными суммами, чтобы избежать штрафа.

Информационный сервис. Не является финансовой рекомендацией. Окончательные условия уточняйте на сайте банка.