База НФДЛ: по выплате или по начислению — что выбрать

Главное

• НДФЛ с зарплаты резидентов РФ удерживается по ставке 13% при доходе до 2,4 млн ₽ в год, с превышения — по прогрессивной шкале (15% и выше).
• Налоговый агент (работодатель) обязан исчислять и удерживать НДФЛ при фактической выплате дохода, а не в момент начисления.
• Дата получения дохода в виде зарплаты — последний день месяца, за который она начислена, а для аванса — день выплаты.
• Если НДФЛ не удержан при выплате (например, из-за натуральной формы дохода), налоговый агент обязан сообщить в ФНС и налогоплательщик платит налог самостоятельно.
• При выплате зарплаты частями (аванс и окончательный расчёт) НДФЛ удерживается только из окончательной суммы за месяц.

НДФЛ — налог, который удерживается с доходов физических лиц. Базовая ставка для резидентов РФ — 13% (до 2,4 млн ₽ в год), для нерезидентов — 30%. Но как правильно определить момент, когда возникает обязанность уплатить налог: по факту выплаты денег или по моменту начисления дохода? От этого зависит не только дата перечисления налога в бюджет, но и возможные штрафы. Разбираемся, какой вариант выбрать, чтобы не ошибиться и сэкономить время.

База НДФЛ: в чём суть правила по начислению и выплате

Правильное определение налоговой базы по НДФЛ — одна из ключевых задач бухгалтера. Ошибка на этом этапе ведёт к неверному расчёту налога, а значит — к доначислениям, пеням и штрафам. Суть проблемы в том, что момент, когда доход считается полученным для целей НДФЛ, не всегда совпадает с моментом, когда компания отражает его в бухгалтерском учёте как начисленный.

Налоговый кодекс устанавливает принцип кассового метода для большинства доходов физических лиц: налоговая база возникает в момент фактического получения денег или иного имущества. То есть не тогда, когда бухгалтер сделал проводку «начислена зарплата», а когда сотрудник получил деньги на карту или в кассе. Это принципиальное отличие от налога на прибыль, где используется метод начисления.

На практике это означает: если компания начислила зарплату 31 января, но выплатила её 5 февраля, то для целей НДФЛ доход считается полученным 5 февраля. Соответственно, и удержать налог, и перечислить его в бюджет нужно в феврале, а не в январе. Понимание этого правила — основа для корректного заполнения 6-НДФЛ и расчёта с бюджетом.

Дата фактического получения дохода по ст. 223 НК РФ

Статья 223 НК РФ детально определяет, какой день считается днём фактического получения дохода для разных видов выплат. Для заработной платы это последний день месяца, за который она начислена. Но это правило работает только для самой зарплаты — оклада, тарифной ставки, сдельной оплаты. Для аванса, премий, отпускных и других выплат действуют иные даты.

Для доходов в натуральной форме (например, оплата компанией товаров или услуг за сотрудника) датой получения дохода считается день передачи такого имущества или оплаты. Для материальной выгоды — день приобретения товаров (работ, услуг) по ценам ниже рыночных, или день уплаты процентов по займу, если ставка ниже 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ.

Для дивидендов — день их выплаты (перечисления на счёт или выдачи из кассы). Для процентов по вкладам — день их зачисления на счёт или капитализации. Для доходов от продажи имущества — день поступления денег от покупателя. поэтому универсального правила нет: для каждого вида дохода нужно смотреть свою норму ст. 223 НК РФ.

Пример для зарплаты и аванса: когда возникает налоговая база

Рассмотрим типовую ситуацию: зарплата за январь начислена 31 января, а выплачена 5 февраля. Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ, датой получения дохода в виде оплаты труда признаётся последний день месяца, за который она начислена. То есть для январской зарплаты — 31 января. Но это не означает, что налог нужно удержать 31 января. Удержание НДФЛ происходит при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Аванс (зарплата за первую половину месяца) — особая история. До 2023 года датой получения дохода по авансу считался день выплаты. С 1 января 2023 года порядок изменился: для целей НДФЛ аванс и окончательный расчёт за месяц считаются одним доходом, дата получения которого — последний день месяца. Это значит, что налог с аванса удерживается только при выплате второй части зарплаты, а не при каждой выплате по отдельности.

На практике это приводит к тому, что в расчётном листке за январь вы видите начисленную зарплату (например, 100 000 ₽), а НДФЛ удержан только с выплаты 5 февраля (13 000 ₽). В 6-НДФЛ за январь эта зарплата попадёт в строку 120 (дата получения дохода — 31.01), а в строку 140 (сумма удержанного налога) — только в отчёте за февраль, когда налог фактически удержан.

Отпускные и больничные: база – в день перечисления денег

Для отпускных и больничных действует иное правило, чем для зарплаты. Датой фактического получения дохода по этим выплатам признаётся день их перечисления на счёт работника или выдачи из кассы (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). То есть не последний день месяца, а конкретная дата выплаты. Это важно, поскольку отпускные и больничные могут выплачиваться в середине месяца, и налоговая база возникает именно в этот день.

Пример: сотрудник уходит в отпуск с 10 февраля. Отпускные выплачены 5 февраля. Датой получения дохода будет 5 февраля, а не 28 февраля. Соответственно, удержать НДФЛ нужно 5 февраля, а перечислить — не позднее 28 февраля (для отпускных) или не позднее последнего дня месяца, в котором выплачено пособие (для больничных).

Особенность: если больничный выплачивается вместе с зарплатой (например, в день зарплаты), дата получения дохода для больничного — день выплаты, а для зарплаты — последний день месяца. То есть в одном платёжном поручении могут быть доходы с разными датами получения. Бухгалтеру нужно разделять их в учёте и в отчётности 6-НДФЛ, заполняя отдельные блоки строк 100–140.

Дивиденды и матвыгода: особые даты признания дохода

Дивиденды, выплачиваемые участникам ООО или акционерам, признаются доходом на дату их фактической выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Неважно, когда было принято решение о распределении прибыли — дата протокола или решения собрания не является датой получения дохода. Если дивиденды перечислены 15 марта, то и налоговая база возникает 15 марта. Удержать НДФЛ нужно в тот же день, а перечислить — не позднее дня, следующего за днём выплаты.

Материальная выгода — сложный случай. Она возникает, например, при получении займа от компании по ставке ниже 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ. Датой получения дохода в виде матвыгоды от экономии на процентах считается последний день каждого месяца в течение срока займа (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). То есть даже если заём выдан на год, налоговая база будет возникать ежемесячно, независимо от того, когда фактически уплачиваются проценты.

Аналогично — матвыгода от приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночных: дата получения дохода — день приобретения таких бумаг. Для контроля за этими доходами бухгалтеру нужно вести отдельный реестр займов и сделок с ценными бумагами, чтобы своевременно рассчитывать и удерживать НДФЛ.

Как бухгалтеру выстроить учёт базы в 1С и не ошибиться

В программах 1С (например, «1С:Зарплата и управление персоналом 8») механизм определения даты получения дохода автоматизирован, но требует правильных настроек. Для каждого вида начисления в справочнике «Начисления» есть реквизит «Дата получения дохода для НДФЛ». По умолчанию для зарплаты стоит «Последний день месяца», для прочих доходов — «Дата выплаты». Если бухгалтер вручную меняет этот реквизит или ошибается при выборе, программа может неверно сформировать регистры налогового учёта и отчётность 6-НДФЛ.

Рекомендуется: для всех видов доходов, кроме зарплаты, проверять, что в карточке начисления указан код дохода (например, 2000 — зарплата, 2012 — отпускные, 2300 — больничный) и что дата получения дохода соответствует ст. 223 НК РФ. Для материальной выгоды по займам нужно настроить документ «Договор займа» с указанием ставки и графика платежей — 1С автоматически рассчитает матвыгоду на последний день каждого месяца.

Важно: при выплате доходов в межрасчётный период (например, премия, не связанная с производственными результатами) бухгалтеру нужно вручную указать дату выплаты в документе «Ведомость на выплату». Если этого не сделать, 1С может ошибочно привязать доход к последнему дню месяца, что приведёт к неверному сроку перечисления налога и риску пеней.

Чем грозит путаница с моментом начисления: пени и штраф

Если бухгалтер ошибочно считает налоговую базу по моменту начисления, а не по моменту выплаты, возникают два типовых нарушения. Первое: налог удерживается раньше, чем доход фактически получен (например, удержан с начисленной, но не выплаченной зарплаты). Формально это не является нарушением, но может привести к кассовому разрыву у компании, если налог перечислен в бюджет до выплаты дохода. Второе и более частое: налог удерживается и перечисляется с опозданием — например, если дата получения дохода определена как последний день месяца, а выплата произведена в следующем месяце, но налог перечислен только в день выплаты.

За несвоевременное перечисление НДФЛ налоговые органы начисляют пени за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ). Пени рассчитываются исходя из 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки. Кроме того, за непредставление или несвоевременное представление 6-НДФЛ возможен штраф в размере 1 000 ₽ за каждый полный или неполный месяц просрочки (ст. 126 НК РФ). Если ошибка в дате получения дохода привела к занижению налоговой базы, то это уже доначисление налога, пени и штраф в 20% от суммы недоимки (ст. 122 НК РФ).

Пример: компания выплатила зарплату за декабрь 2024 года 10 января 2025 года. Дата получения дохода — 31 декабря 2024. Если бухгалтер ошибочно указал дату 10 января 2025, то в 6-НДФЛ за 2024 год этот доход не попадёт, а попадёт в 2025 год. Налоговая может расценить это как занижение базы за 2024 год и доначислить налог, пени и штраф. Чтобы избежать таких последствий, нужно строго следовать правилам ст. 223 НК РФ.

Короткий алгоритм: проверяем, правильно ли определена база

Чтобы убедиться, что налоговая база по НДФЛ определена верно, выполните три шага.

• Шаг 1. Определите вид дохода. Это зарплата, премия, отпускные, больничный, дивиденды, материальная выгода или иной доход. От вида дохода зависит дата получения по ст. 223 НК РФ.
• Шаг 2. Сверьте дату получения дохода. Для зарплаты — последний день месяца. Для отпускных, больничных, дивидендов, премий (непроизводственных) — день выплаты. Для матвыгоды по займам — последний день каждого месяца. Убедитесь, что в учётной системе (1С) для каждого начисления установлен правильный код дохода и дата.
• Шаг 3. Проверьте, когда удержан налог. НДФЛ удерживается при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если доход выплачен, а налог не удержан — это нарушение. Если налог удержан, но не перечислен в срок — пени. Срок перечисления: для зарплаты и большинства доходов — не позднее дня, следующего за днём выплаты; для отпускных и больничных — не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены.

Если на каком-то из шагов обнаружено расхождение — скорректируйте учёт и при необходимости подайте уточнённый расчёт 6-НДФЛ. Регулярная сверка по этому алгоритму поможет избежать претензий налоговой и сохранить деньги компании.

Часто спрашивают

Какой НДФЛ платят резиденты РФ?

Базовая ставка НДФЛ для налоговых резидентов РФ составляет 13% для большинства доходов до 2,4 млн ₽ в год, согласно НК РФ ст. 224. Нерезиденты платят 30% с доходов от источников в РФ.

Сколько можно вернуть с ИИС типа А?

По ИИС типа А можно получить налоговый вычет в размере 13% от суммы взносов, но не более 52 000 ₽ в год. Это позволяет вернуть часть уплаченного налога.

Какой лимит социальных вычетов в 2024 году?

Совокупный лимит социальных налоговых вычетов на лечение, обучение и другие расходы составляет 150 000 ₽ в год. Максимальная сумма возврата — 19 500 ₽ (13%).

Можно ли получить вычет при покупке квартиры?

Да, при покупке жилья предоставляется имущественный вычет до 2 000 000 ₽, что позволяет вернуть до 260 000 ₽ налога. По процентам ипотеки лимит составляет до 3 000 000 ₽ с возвратом до 390 000 ₽.

Нужно ли платить НДФЛ с дохода на ИИС типа Б?

ИИС типа Б освобождает доход от операций по счёту от НДФЛ. Это означает, что при закрытии счёта налог на прибыль не взимается.

Информационный сервис. Не является финансовой рекомендацией. Окончательные условия уточняйте на сайте банка.